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1、2007年第4期总第359期财经漫笔“实质重于形式”会计原则的运用及其问题与对策郭爱武（江西财经大学江西南昌330013）内容摘要:“实质重于形式”原则要求会计人员注重经济业务的实质,从而编制出更高质量的财务报表,为使用者提供更加真实、可靠和对决策有用的信息,以利于加强我国企业管理,提高企业的经济效益,使我国企业会计报表提供的会计信息进一步为国际资本市场所接受,降低我国企业在国际资本市场的筹资成本。“实质重于形式”原则对会计从业人员的专业素质提出了新的挑战,也存在与其他会计原则相协调及防止被滥用的问题,本文提出了提高会计人员的职业判断能力和道德素质,把握好运用该原则的尺度,进一步完善监管
2、制度等对策。关键词:实质重于形式具体运用问题对策中图分类号:F230文献标识码:A文章编号:1006-2025(2007)04-0089-04在现实的经济生活中,许多交易或事项的经济实经济交易和事项。质和法律形式往往不一致,甚至发生背离,使会计人员1.“实质重于形式”原则在会计确认上的运用在选用会计政策时无所适从。为了顺应市场经济的发(1)资产要素确认。资产的实质权益重于产权形展,提高会计信息的质量,推动会计国际协调,财政部式。资产实质权益的确认和计量是按照资产的收益、风在2000年12月29日发布的《企业会计制度》中,首次险及其对资产控制等要素是否发生了变化和转移,作正式提出“实质重于
3、形式”的会计核算原则,这是继为判断资产实质权益的依据,而不是按照产权的形式1992年公布的《企业会计准则》规定的12项会计核算进行会计核算。原则后,新增加的一面内容。(2)负债要素确认。如在我国会计实务中,长期借一、“实质重于形式”原则的实际运用款的利息按实际发生数计提,记入“财务费用”或“在建“实质重于形式”原则是指:“企业应当按照交易或工程”等相关科目的借方,同时贷记“长期借款”科目,事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它而不论借款利息要在多长时间内支付。假如借款利息们的法律形式作为会计核算的依据。”这就是说,在会要在下一会计年度支付,那么此利息应算作流动负责,计核算中,既要
4、考虑交易或事项的外在法律形式,更要但此利息记入了“长期借款”,年末的资产负责表里此看其内容的经济实质;当法律形式与经济实质不一致利息被记录在了长期负债里。这显然夸大了长期负债,时,应以经济实质为核算依据。“实质重于形式”原则作减少了流动负责,会引起会计信息失真。按照“实质重为会计核算的一般原则,不仅在会计核算中得到了充于形式”原则,应将此利息列入流动负债下的“一年内分运用,在注册会计师审计、制定会计规范以及与会计到期的长期负债”项目。相关的其他领域也得到了广泛的运用。(3)收入要素确认。在商品交易中,企业确认收入(一)“实质重于形式”原则在会计实务中的具体运应从实质上判断商品所有权的主要
5、风险与报酬的转用。“实质重于形式”原则在会计实务中得到了广泛的移,而不再是形式上商品是否已经发出。强调企业实质运用,它贯穿于会计运行的各个环节,包括会计核算的上的经济利益是否能够流入企业,不再注重形式上是确认、计量、记录和报告,它还涉及企业内、外部的各项否已经取得收取价款的权利。以销售商品的售后回购作者简介:郭爱武,江西财经大学工会会计师,主要研究方向为会计理论。89为例。售后回购是现代企业一种特殊的销售业务,因“实质重于形式”原则,要在附注中披露,并应根据数额此,企业在确认收入时,应视商品所有权上的主要风险和影响大小决定是否对报表项目及其金额进行调整。和报酬实质上是否转移及卖方是否放弃
6、对商品的控制5.“实质重于形式”原则在企业内、外部的经济交而定。销售方承诺在销售商品后的一定时间内回购的易事项中的运用售后回购类型可能会出现以下两种情况:第一种情况(1)自建固定资产的核算与管理。企业所建造的固是回购价以回购当日的市价为基础确定,这表明该商定资产何时转资和计提折旧,老企业会计制度是根据品因增值而获得的收益归买方所有,因贬值而遭受的形式上办理竣工验收手续为准,新的企业会计制度规损失也由买方承担,卖方不再保留商品所有权上的主定,这些核算方法将取决于“达到预定可使用状态”,这要风险和报酬,但卖方仍对商品实施控制,买方无权对体现了实质上的完工。也就是说,如果企业某项固定资商品进行
7、处置;第二种情况是回购价在合同中订明,表产虽然形式上尚未竣工验收,但实质上已达到预定可明商品价格变动产生的风险和报酬归卖方所有,与买使用状态,就应当将其费用化。这杜绝了某些公司在一方无关,且卖方对售出的商品实施控制。因此,这种销些工程完工并交付使用后,迟迟不办理竣工结算,以达售回购实质上不是一种销售,而是一项融资协议,整个到将一些借款费用计入工程成本,增加资产价值,减少交易不确认收入。当期费用的目的。(4)费用要素确认。对费用的确认
