折旧、利润与所得税相关知识.ppt

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1、5折旧、利润与所得税学习目标掌握折旧的概念与计算；掌握利润的核算；掌握工程项目税后投资现金流量的估算。■折旧（摊销）1、概念▲固定资产指使用年限在一年之上，单位价值在规定的标准以上，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产。固定资产管理：固定资产需要量的预测、固定资产投资决策、固定资产折旧管理以及固定资产的日常管理固定资产投资的回收方式一部分转移到产品和劳务中，通过产品或劳务的出售而收回（的价值）一部分仍然保留在固定资产上，即为固定资产净值或剩余价值：在使用寿命期内分期收回转移价值、折旧价值5.1折旧（摊销）与折旧方法▲折旧指固定资产因磨损和损耗而转移

2、到产品或服务中去的那部分价值☆从折旧的现金流转来看，固定资产折旧是以成本的形式从收入中提取用于补偿固定资产损耗的价值☆折旧只是一种会计手段，并不构成现金流出，但在估算利润总额和所得税时，它是总成本费用的组成部分▲摊销指无形资产的价值在一定会计期间的分摊（类似于折旧），一般没有余值诸如版权、专利权、特许使用权及商标权等资产（固定资产），并形成固定资产更新的准备金把以前发生的一次性支出在以后年度（或季度、月度）中进行分摊2、影响折旧的因素▲固定资产原值——折旧基数为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价▲固定资产净残值指预计的固定资产报废时可以收回

3、的残余价值扣除预计清理费用后的数额我国企业会计制度规定，净残值按照固定资产原值的3%~5%，由企业自主确定。否则，报主管财政机关备案▲固定资产的折旧年限直接影响着生产经营各期应计提的折旧额确定固定资产使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还要考虑其无形损耗具有主观随意性3、计提折旧的范围▲计提折旧的规定资产范围①房屋及建筑：不论是否使用，从入账的次月起计提折旧②在用固定资产：投入使用的生产性固定资产和非生产性固定资产③季节性停用和修理停用的固定资产④以融资租赁方式租入的固定资产⑤以经营租赁方式租出的固定资产▲不计提固定资产的范围①除房屋及建筑物以

4、外的未使用、不需用的机器设备等固定资产②以经营租赁方式租入的固定资产③以提足折旧但继续使用的固定资产④破产、关停企业的固定资产⑤提前报废的固定资产：不补提折旧，其净损失计入营业外支出注意二者的区别■固定资产折旧方法企业有权选择具体折旧方法和折旧年限（折旧政策）。在开始实行年度前报主管财政机关备案。折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需变更的，由企业提出申请，并在变更年度前报主管财政机关批准1、平均年限法将固定资产的折旧均衡地分摊到各期。每期折旧额均是等额的年折旧率=月折旧率=月折旧额=年折旧额=（直线法、使用年限法）1–预计净残值率预计折旧年限

5、×100%预计净残值÷固定资产原值年折旧率÷12固定资产原值×月折旧率固定资产原值×年折旧率例1：某企业一台专项设备账面原价为160000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为5000元。按平均年限法计算折旧解：年折旧率=年折旧额=160000×19.375%=3100（元）△分类折旧率△综合折旧率☆重视固定资产的使用时间☆没有考虑到固定资产在不同使用年限提供的经济效益是不一致的☆没有考虑到固定资产在不同使用年限发生的维修费是不一致的1–5000/1600005×100%=19.375%个别折旧率2、工作量法每一工作量折旧额=某项固定资产月折旧额=该项

6、固定资产当月工作量×每一工作量折旧额☆考虑了固定资产的使用强度☆适用于各种时期使用程度不同的专业大型机械、设备例2：某企业的一辆运货卡车的原价为6万元，预计总行驶里程为50万千米，其报废时的残值率为5%，本月行驶里程4000千米。试计算该辆汽车在本月的折旧额。解：单位里程折旧额=本月折旧额=固定资产原价×(1–残值率)预计总工作量×100%60000×(1-5%)500000=0.114（元/米）4000×0.114=456（元）3、加速折旧法☆快速折旧法、递减折旧法☆在固定资产有效使用年限的前期多折旧，后期少折旧，相对加快折旧的速度，以使得固定资产

7、成本在有效使用年限中加快得到补偿▲双倍余额递减法☆计算年折旧率时不考虑预计净残值率年折旧率=月折旧率=月折旧额=年折旧额=1–预计净残值率预计折旧年限×100%年折旧率÷12固定资产账面净值×月折旧率固定资产账面净值×年折旧率平均年限法2☆利用双倍余额递减法时，为了避免出现最后一年的固定资产账面净值低于其预计残值的情形出现，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均分摊例3：某企业一台专项设备账面原价为160000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为5000元。按双倍余额递减法计算各年的折旧额。解：年折旧率=2/5

8、=40%第一年折旧额=第二年折旧额=第三年折旧额=第四年折旧额=第五年折旧额=160000×40%=6400