折旧、利润与所得税

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1、第五章折旧、利润与所得税本章主要内容5.1折旧(含摊销)与折旧方法5.2利润与利润分配5.3所得税的估算5.4工程项目投资的获取利润能力分析5.5工程项目的税后投资现金流量（一）折旧的概念5.1折旧(含摊销)与折旧方法折旧(depreciation)指的是实物资产随着时间流逝和使用消耗在价值上的减少。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。企业一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不

2、提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。（二）折旧的计算方法在投资项目计算期的现金流量表中，折旧费并不构成现金流出，但是在估算利润总额和所得税时，它们是总成本费用的组成那分。企业固定资产折旧方法，按我国财务制度规定，一般应采用平均年限法，即直线法和工作量法。无论采用哪种折旧方法，都要考虑固定资产原值、折旧年限、净残值三个因素。1.平均年限法平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的

3、。计算公式如下：例5-1某企业一台专项设备账面原值为160000元，预计折旧年限为5年，预计净残值5000元。按平均年限法计算折旧。1-5000/160000该项设备年折旧率＝×100％＝19.375%5按个别固定资产单独计算的，称为个别折旧率，即某项固定资产在一定期间的折旧额与该项固定资产原值的比率。分类折旧率是指固定资产分类折旧额与该类固定资产原值的比率，采用这种方法，应先把性质、结构和使用年限接近的固定资产归为一类，再按类计算平均折旧率，用该类折旧率对该类固定资产计提折旧。综合折旧率是指某一期间

4、企业全部固定资产折旧额与全部固定资产原值的比率。2.工作量法工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。这种方法弥补平均年限法只重使用时间，不考虑使用强度的缺点，其计算公式为：例5-2某企业的一辆运货卡车的原值为60000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的残值率为5％，本月行驶4000公里。该辆汽车的月折旧额计算如下：60000×（1-5％）单位里程折旧额＝＝0.114（元/公里）500000本月折旧额＝4000×0.114＝456（元）3.加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法，

5、其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧，从而相对加快折旧的速度，以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：（1）双倍余额递减法（2）年数总和法或者年折旧额＝（固定资产原值一预计净残值）×年折旧率例5-4仍沿例5-1，采用年数总和法计算的各年折旧额如表5-5。（三）摊销费的估算摊销费是指无形资产和长期待摊费用等一次性投入费用的分摊。它们的性质和固定资产折旧费相同。无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均计算摊销费。长期待摊费用包

6、括固定资产大修理支出和以经营租赁方式租入的固定资产改良支出及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。（四）折耗1．折耗的性质：折耗不同于折旧。（1）递耗资产如不开采、砍伐，自然资源的蕴藏量不会减少，因而不发生折耗。许多固定资产即使闲置不用，也会遭到自然力的侵蚀、腐蚀、损坏，也会发生折旧。（2）递耗资产因生产而蕴藏量日渐减少，终至耗竭。固定资产的价值虽因使用等而减少，实物形态不变。（3）从递耗资产生产出来的产品基本上直接成为企业可供销售的商品，而固定资产则是为生产活动创造必要的条件，在形成可供销售的商品过程中

7、起间接的作用。（4）递耗资产一般不能重置，而固定资产大多可以重置。2．折耗的方法计算折耗额的方法有两种：成本折耗法和百分比折耗法。（1）成本折耗法在我国会计理论中，折耗的计算通常是将递耗资产的原始成本减去估计净残值后，根据各期自然资源的开采量占估计总蕴藏量的比例，用产量法摊提成本。例5-5WGS锌公司最近用$2000000买下一块出产矿石的土地，该矿藏可回收的资源预计达到500000吨。（1）如果在第一年有75000吨矿石被开采了，并且其中的50000吨被卖掉了。第一年的折耗额是多少？（2）假设在年底

8、该储备重新估价后只有400000吨的储量。如果第二年又有50000吨售出，那么第二年的折耗额又是多少？解（1）折耗单位为：2000000/500000＝4.00（美元/吨）。基于第一年的售出单位数50000吨，折耗额＝4.00美元/吨×50000吨＝200000美元。（2）第二年年初调整的成本计价基础将为2000000-200000＝1800000（美元）。折耗单位为1800000/400000吨＝4.50（美元/吨），所以这50,000吨的折耗额（4.