制造业物流成本计算方法及案例.pdf

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1、万方数据第14卷第6期2009年12月工业工程与管理IndustrialEngineeringandManagementV01．14No．6Dec．2009文章编号：1007—5429(2009)06—0124—05制造业物流成本计算方法及案例徐瑜青，王晖，潘莹(清华大学经济管理学院，北京100084)摘要：以某热电厂为案例，运用作业成本法，通过确定资源、确认动因和成本分配等步骤，最终计算出热、电、汽三种产品的物流成本，对物流成本总量、成本结构进行分析。从加强物流成本的计划与控制、建立内部控制体系、健全物流成本核算制度等方面提出了

2、建议。关键词：物流成本；作业成本法；内部控制中图分类号：F2文献标识码：ACalculationofLogisticsCostinManufacturingCompany·MethodologyandCaseStudyXUYu-qing，WANGHui，PANYing(SchoolofEconomicsandManagement，TsinghuaUniversity，Beijing100084，China)Abstract：Inthisarticle，athermoelectricitycompanyisthetargetcomp

3、anyforcasestudy．Usingactivity-basedcostmethod，theauthorcomputesthelogisticscostofheat，electricity，andsteamthroughresourceascertaining，costdriversdefining，andcostassigning．Inaddition，thetotallogisticscost，andthecoststructureareanalyzed．Asaresult，suggestionsabouthowtost

4、rengthenlogisticscostplanningandcontrolling，setupinternalcontrolsystem，andstrengthenthecostingsystemoflogisticscotsaregiven．Keywords：logisticscost；activity-based-costing；internalcontrol1引言物流成本，是指产品空间转移(包括静止)过程中所耗费的各种劳动的货币表现。它是产品在实物运动过程中，如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、

5、财力、物力的总和。在日常的会计核算中，物流成本隐含在各项成本费用中，采用什么成本方法计算出物流成本，并对物流成本进行分析和控制，降低物流成本，提高企业的经济效益是需要深入研究的问题。笔者在对某热电厂多次调研的基础上，以其为对象运用作业成本法对物流成本进行了模拟计算，并就降低企业物流成本进行了思考，以期对增加制造业“第三利润源泉”及其收稿日期：2009-03-05；修回日期：2009—10-15一基金项目：国家自然科学基金重点项目(70532004；70621061)作者简介：徐瑜青(1945一)，河北曲周人，教授，主要研究方向为财

6、务会计。·-。——124—-——物流成本核算有一定的参考意义。2制造业物流成本计算的理论框架2．1物流成本的隐含性物流成本之所以难以计算，主要是由于物流成本具有隐含性特征。日本早稻田大学的西泽修教授将其描述为“物流冰山”，直观的物流成本如“外付运费”和“外付保管费”不过是冰山一角。冰山的特点是大部分沉在水面以下，是看不到的黑色区域，看得到的不过是物流成本的一部分。“物流成本冰山理论”的目的是要将混入其他成本费用科目的物流成本全部取出来。改善企业内部物流而增加利润被称为“第三利润源泉”，用西泽修万方数据工业工程与管理第6期教授的话说

7、，“让它浮出水面”，使人们能够清晰地看到潜藏在海平面下的物流成本的巨大部分，以便挖掘降低成本的宝库和开拓“第三利润源泉”。2．2作业成本法是计算制造业物流成本的有效方法传统的会计核算通常不能提供足够的物流量度。这是因为：(1)传统会计方法不能满足物流一体化的需求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计方法是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、折旧、租金等形态，这种归集方法不能确认运作的责任；(2)传统会计核算的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的

8、，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分，比如人工费分配率由于每个人花费在物流活动上的经历很难确定。(3)传统成本方法不能对物流供应链改造活动进行物流成本核算。经过对成本方法的对比探讨，笔者认为作业成本法是计算制造业物流成本的有效方法