税收制度的理论与实践.ppt

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1、第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变第二节税制改革理论简介第三节世界各国税制改革的实践和趋势第四节我国税制的历史学时和税制改革1第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度概述税收制度发展的历史进程2第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度概述税收制度可以从两个不同角度来理解。（1）税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。（2）税收制度是国家按一定的政策原则组成的税收体系。其核心是主体税种的选择和各税种的搭配问题。本章乃至本书提及的税收制度，主要指的是第二种含义。3第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度

2、及其历史演变税收制度概述税收制度总是由具体的税种组成的，但组成的方法可以有不同的选择。关于税收制度的组成主要有两种不同的理论主张：（1）单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。如单一的所得税、单一的消费税等。（2）复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成，通过多种税的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。世界各国普遍实行的是复合税制。4第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。1.各国各时期开征的税种可以归纳

3、为直接税和间接税。直接税早期的直接税是十分粗陋的。对人课征的税种，有人头税、灶税、户税等，如“口赋”、“算赋”、“更赋”等。对物课征的税种，有土地税、房屋税、车马税等，如“田赋”、“马口钱”、“间架税”等。5第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程随着社会经济的发展和政治制度的变迁，特别是随着社会产品的占有形式和分配形式的变化，直接税演变为现代的直接税。如对人课税，有个人所得税、企业所得税等，对物课税，有财产税、遗产税、赠与税等。6第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程间接税最早的间接税也是很简

4、单的。早期的间接税，如中国古代的“关市之赋”、盐税、茶税、渔税。西方的市场税、入市税等。现代的间接税，如销售税(营业税)、产品税、消费税、增值税等。7第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程2.主体税种的变化古老的直接税阶段近代以商品课税为主体的阶段现代直接税(所得税和财产税)阶段8第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程3.所得税制度的确立英国1799年，英法战争，为应付军费急需，首次开征所得税(与后来的所得税有所不同)；1802年随战争停止而停征；1803年因战争复发又开征，战争结束又废止；1

5、842年，根据1806年所得税法案，经过立法程序，确定为永久性税种。9第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程美国1862年南北战争开征所得税；1872年废止；1913年10月的所得税法确立10第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程社会保障(保险)税所得课税类的一个税种二战以后，发达的资本主义国家为缓和社会矛盾，稳定社会秩序，普遍推行社会保险制度，并开征社会保险税。11第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程4.发展中国家税制结构以间接税为主，一般在税收总额中占

6、60％-90%。发展中国家经济发展水平较低，人均收入低，所得税难以保证国家财政的需要；流转税在征收管理上简便易行，且不受企业盈亏状况的影响，更适合发展中国家的管理水平；流转税从价计征，不直接作用于企业所得和个人所得，对私人投资和个人储蓄的影响较小。12第十章税收制度的理论与实践第一节税收制度及其历史演变税收制度发展的历史进程按人均收入水平分类占中央政府经常收入的比重人均GDP平均数（美元）所得税、利得税和资本收益税（%）社会保险税（%）低收入国家中低收入国家中高收入国家发达国家16.834.820.340.80.23.613.630.520082018501181

7、01985年所得税与人均国民生产总值的相关关系13第十章税收制度的理论与实践第二节税制改革理论简介公平课税论最适课税论财政交换论14第十章税收制度的理论与实践第二节税制改革理论简介公平课税论公平课税论（TheoryofEquitableTaxation），产生于20世纪50－60年代，代表人物亨利·西蒙斯，他的哲学思想根植于古典自由主义，强调个人自由是基本价值观，然后才是公平。他认为政治干预经济生活应该最小化。15第十章税收制度的理论与实践第二节税制改革理论简介公平课税论公平课税论的基本思想包括四个方面：①主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平(主张将纵向公平留

8、给政治程序