施工企业财务会计与原材料核算管理知识分析.ppt

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1、第二节原材料的核算一.　原材料的分类按照材料在施工生产中的用途，一般可将材料分为以下几类：主要材料，是指用于工程或产品，并构成工程或产品实体的各种材料，包括：黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料（水泥、砖、瓦、灰、矿石等）、小五金材料、电器材料和化工材料等。结构件，是指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋、建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的和木制的结构件，如钢门、钢窗、各类预制结构等。机械配件，是指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件，如轴承、活塞等。其他材料，是指不构成工程或产品实体

2、，但有助于工程或产品形成，或便于施工生产进行的各种材料，如小五金、防护用品、电料、杂品、燃料、油料等。周转材料，是指企业在施工生产过程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡土板、脚手架、安全网等。低值易耗品，是指单项价值在规定金额之内或使用期限低于规定时间，能多次使用且基本上保持其原有实物形态的物品。如生产工具、劳保用品、管理用具和试验用的玻璃器皿等。二、原材料按实际成本计价的核算规模较小、材料品种简单的施工企业，材料可以按实际成本计价进行核算。材料按实际成本计价核算，“原材料”等材料类账户的设置与计划成本计价的材料账户基

3、本相同。由于材料收发均按实际成本计价，无需核算实际脱离计划的差异，故不设置“物资采购”和“材料成本差异”账户。但因采用实际成本计价，在材料物资的采购过程中，仍有发生在途材料物资的可能，所以要设置“在途物资”账户。三、材料按计划成本计价的核算按计划成本计价的材料核算，是指材料在购入、发出、结存各环节同时反映其实际成本与计划成本的一种核算方法。目前大多数企业采用这种方法进行材料核算。(一)账户设置1.“物资采购”账户用以核算企业购入各种材料物资的采购成本以及客户拨入抵作备料款的材料。2.“物资采购—采购保管费”账户用以核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验

4、收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。3.“原材料”账户用以核算企业各种原材料(包括库存主要材料、结构件、机械配件和其他材料)的计划成本。4.“材料成本差异”账户用以核算企业各种材料实际成本与计划成本的差异。（二）材料收入的总分类核算施工企业收入材料的来源有外购、自制、委托加工、拨入、投入和盘盈等，其中主要是外购。施工企业（附属企业除外）不实行增值税。购入货物按增值税专用发票所支付的增值税，应直接计入所购货物的采购成本，即所支付的增值税属价外税，施工企业的外购材料按含税价值核算。施工企业外购材料，要根据原始凭证，一方面办理收料、一方面办理货款结算。由于

5、所采用的运输方式和结算方式不同，材料物资与其结算凭证往往不能同时达到，收料和付款的账务处理，要分别以下几种情况进行：⒈付款同时收料【例】某公司从本地购入A材料一批，由供应单位泰安公司送货上门。专用发票注明价格10000元，增值税率为17%，全部价税款项用商业承兑汇票付讫。该材料的计划成本为12000元。账务处理为：（1）购入材料时：借：物资采购11700贷：应付票据11700（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料—A12000贷：物资采购11700材料成本差异1700？⒉货款先付，材料后到。【例】某公司本月1日从川成公司购入B材料一批，专用发票上

6、注明价款20000元，增值税3400元，另外代垫运杂费1600，价税款项用银行存款付讫。材料于本月25日收到，该材料的计划成本为26000。账务处理为；（1）购入材料时：借：物资采购25000贷：银行存款25000（2）材料验收入库，按计划成本入账：借：原材料—B26000贷：物资采购25000材料成本差异1000⒊预付材料款【例】某公司本月5日根据合同预付材料定金10000元，26日收到供应单位北京公司发来的材料和结算凭证，价税共计35100元，代垫运杂费1900元。料款差额于月终前补付。该材料的计划成本为38000元。账务处理为；（1）预付材料款（定

7、金）：借：预付账款10000贷：银行存款10000（2）收到材料发票账单（35100+1900=37000）借：物资采购10000贷：预付账款10000（3）C材料按计划成本验收入库借：原材料—C38000贷：物资采购37000材料成本差异1000（4）补付料款差额（37000-10000=27000）借：预付账款27000贷：银行存款27000⒋材料先到，货款未付。【例】某公司收到供应单位发来的D材料一批，计划成本20000元。因发票账单等结算凭证未到，月末暂估入账，次月初用红字冲消。账务处理为；（1）月末账单未到，按暂估价入账；借：原材料—D2000

8、0贷：应付账款20000（2）次月初用红字冲销；借：原材料—D　　20000贷：