审计基本原理培训讲义.ppt

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1、第三编审计基本原理本编主要内容：第五章审计目标第六章审计计划第七章审计证据第八章审计抽样第九章信息技术对审计的影响第十章审计工作底稿本编主要内容的逻辑联系会计报表认定与审计总目标→审计具体目标→审计计划→审计程序→审计证据→审计工作底稿→审计报告（意见）审计抽样IT审计第五章 审计目标本章主要内容：第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提第二节认定与具体审计目标第三节审计过程与审计目标的实现导入案例一1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告

2、。报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”渝钛白公司的总会计师认为：钛白粉这种基础化工产品需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投

3、放市场；另一方面，生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此钛白粉项目交付使用进人投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。导入案例二王学敏是一家公司的承包经营负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经过审计，出具了无保留意见审计报告，即认为该公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。不久，检

4、察机关接到举报，有人反映王学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯王学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师”。导入案例三一、3月25日，四川长虹公布2002年报，年报显示，长虹实现收入125.9亿元，实现净利1.76亿元，但经营性现金流为－29.7亿元；二、2001年实现内销收入87.3亿元，内销应收账款余额是25.3亿元；而2002年内销收入70.5亿元，但内销应收账款只剩下3.9亿元；三、截止2002年末，存货账面余额

5、高达74.7亿，比年初增加了12.6亿，长虹虽然对“存货－库存商品”计提了2.77亿元的跌价准备，但这个跌价准备自1990年基本没有发生多大变化；主要内容和课时安排要点：1、财务报表审计总目标2、管理层认定与财务报表审计具体目标3、财务报表审计责任的划分4、审计过程要求：1、掌握财务报表审计总目标2、理解财务报表审计责任的划分；3、掌握管理层认定与具体审计目标的确定；4、了解审计过程的内容教学方法：教师讲解，提问交流与审计程序、内部控制、风险评估相结合课时安排：2-3课时第一节　财务报表审计总体目标与审计工作前提一财务报表的编制（一）财务报表的概念依据某一财务报告编制基

6、础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。二、财务报表审计目标审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括两个层次：（1）财务报表审计的总目标（2）与各类交易、账户余额、披露相关的具体审计目标。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审

7、计意见。（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制（合法性）；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（公允性）。通用目的财务报告审计目标（二）目标的导向作用（只关心报表）财务报表审计目标界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。三、审计工作前提（一）管理层和治理层的概念管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员