年度资产管理与资产税务管理知识培训材料.ppt

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1、2008年度汇算清缴培训材料——资产的税务处理固定资产的折旧（不包括开采石油、天燃气等资源企业）下列规定资产不得计算折旧扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；与经营活动无关的固定资产；单独估价作为固定资产入账的土地；其他不得计算折旧扣除的固定资产。固定资产的折旧（不包括开采石油、天燃气等资源企业）税法规定的折旧方法为直线法；残值合理确定，不得变更；最低折旧年限：房屋、建筑物，为20年；飞机、火车、轮

2、船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；电子设备，为3年。三者均可能与会计核算产生差异此问题产生的差异填入附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表固定资产的折旧折旧的填报附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表。第3列、第4列：会计、税收的折旧摊销年限，由于本表是按照资产大类划分，而企业同一类的多个资产如房屋、建筑物可能采取不同的折旧年限，因此此行无法填列清楚。第5列、第6列：填写会计、税法分别计算的折旧摊销额。第7列：填写纳

3、税调整金额。其合计数填入附表三纳税调整表中。资产原值折旧、摊销年限本期折旧、摊销额纳税调整额账载金额计税基础会计税收会计税收1234567固定资产的减值准备会计核算中当年计提的减值准备，税法不允许扣除，需做纳税调增，填入附表十《资产减值准备项目调整明细表》第3列；当年转回的减值准备，以前年度做过纳税调增，本年需做纳税调减，填入附表十第2列。附表十：准备金类别期初余额本期转回额本期计提额期末余额纳税调整额固定资产减值准备100205013030（50-20）纳税调整额30，填入附表三第51行第3列，如为

4、负数填入第4列固定资产的改建支出、大修理支出1、固定资产改建支出：（1）已足额提取折旧的固定资产改建支出，按固定资产尚可使用年限分期摊销。（2）租入的固定资产改建支出，按合同约定的剩余租赁期限分期摊销。（3）其他的改建支出增加计税基础；改建的固定资产延长使用年限的，应适当延长折旧年限。2、固定资产大修理支出，符合条件的大修理之处，按尚可使用年限分期摊销。固定资产的处置固定资产的处置包括：出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币资产交换、债务重组等。资产的处置是否视同销售问题：以权属是否发生改变确认是否

5、视同销售。固定资产处置中，需关注的差异在资产的帐面价值与计税基础之间的差异。由于资产在持有期间的折旧、摊销、减值等存在的差异，导致资产账面价值与计税基础的差异，从而影响资产处置时损益的确认。处置中：正常情况非正常情况——财产损失的扣除生物资产（一）分类会计上分为生产性生物资产、消耗性生物资产和公益性生物资产。税法上只对生产性生物资产作出明确规定，其它两项从会计核算（二）计税基础的确定外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性

6、生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。自行营造和繁殖的生物资产，税法无明确规定，会计规定其成本确认的一般原则按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定。包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。当达到预定生产经营目的后，发生的后续支出根据情况予以资本化或费用化。生物资产（三）折旧净残值：合理确定折旧方法：直线法最低折旧年限林木类10年畜类3年（四）生物资产的减值，税法不得扣除计提的减值准备，须进行纳税调整。其处理同固定资产。会计准则规定，生产性生物资产减值准备一经计提

7、，不得转回。无形资产（一）范围税法规定：下列无形资产摊销不得扣除自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；自创商誉；与经营活动无关的无形资产；其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。会计规定：企业自创的商誉以及内部产生的品牌不应确认为无形资产无形资产（二）计税基础的确定：税法规定与固定资产性质相同。与会计差异也类似。会计准则规定：内部研发费用分为研究、开发两个阶段。研究阶段的支出予以费用化，开发阶段的支出可以资本化。税法无明确规定。（三）摊销1、摊销方法：直线法基本一致2、摊销年限：合同和法律有

8、规定的使用年限的，税法与会计相同；没有明确规定使用年限的，会计规定:（1）根据使用期合理摊销（2）使用效命不确定的不摊销。税法规定为不短于10年3、外购的商誉：税法规定在企业整体转让或者清算时扣除；会计准则规定不摊销，年度终了进行减值测试。长期待摊费用（一）固定资产改建支出已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的改建支出（二）固定资产大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销。税法要求“同时符合下列条件的”1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础