合并会计报表与管理知识分析.ppt

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1、合并会计报表合并会计报表概述一、合并会计报表的含义合并会计报表是以控股公司（母公司）和被控股公司（子公司）组成的企业集团为一会计实体，以控股公司和被控股公司单独编制的个别会计报表为基础，由控股公司按照规定的方法编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流动及增减变动情况的会计报表。特点（与单独报表比）反映的对象不同编制主体不同编制基础不同编制方法不同企业集团整体财务信息（非单个企业）企业集团的控股公司或母公司（非单个企业）单独财务报表（非账簿记录资料）采用工作底稿，编制调整/抵消分录（非按账簿余额/发生额填列）二、合并会计报表的作用合并会计报表能够对外提

2、供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系来人为粉饰会计报表情况的发生。合并会计报表的合并理论合并理论是指认识合并会计报表的观点或角度，即应当站在怎样的立场上来看待母公司与子公司的关系，从而确定合并报表的范围和合并会计方法。一、所有权理论（一）理论基础一体观：法人实体（企业）和终极所有者（股东）是一个完整且不可分割的整体。企业只是股东财富的载体，股东拥有对其投入到企业中的财产的绝对支配权和最终处置权。收益归属：企业的收入代表股东财富的增加，支出被看作是股东财富的减少。会计等式：“资产–负债=所有者权益

3、”，即确认、计量、报告所有者权益是会计工作的核心目标。资本保全：不强调，允许股东按照自己的意愿决定是否抽回资本。（二）合并理念拥有观：母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并会计报表的目的是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，满足母公司股东的信息需求。（三）合并方法比例合并法：主张采用比例合并法编制合并会计报表,强调母公司通过拥有足够份额的所有权对子公司的经济和财务决策实行控制或产生重大影响。（四）合并方法的主要特征子公司的资产、负债以公允价值列入合并会计报表，但只列入母公司持有的份额，不包括少数股东权益。合并净收益只反映母公司股东应享有的部分，不反映

4、少数股东损益.合并商誉按母公司的持股比例计算。内部交易损益按母公司的股权比例予以剔除。（五）主要缺陷所有权理论强调的是母公司实际拥有的、而不是实际控制的股权，违背了控制的实质。比例合并法忽略了控股合并下的杠杆作用。子公司的经济资源是一个整体，共同发挥作用、创造经济利益。其所有者权益及净收益中属于母公司的部分和属于少数股东的部分难以严格区分开来。二、经济实体理论（一）理论基础独立观：法人实体与其所有者是相互分离、独立存在的个体。强调法人财产权，即企业拥有独立于股东的财产使用及处置权，任何所有者不能对其已投入到法人实体的财产进行直接控制。收益归属：企业的收入是其经营

5、所得，支出是为了获得收入而付出的代价。净收益属于企业所有，不会自动形成股东的财富（除非分配股利）。会计等式：“资产=负债+所有者权益”，所有者与债权人都是法人实体资源的提供者，居于同等地位。资本保全：十分强调，不允许股东在企业存续期间抽回资本，以免侵害债权人的利益。（二）合并理念控制观：母子公司之间的关系是控制和被控制关系，而不是拥有和被拥有的关系。合并会计报表是为了反映集团控制的所有资源，应当满足全体股东的信息需求。（三）合并方法完全合并法：合并报表中不仅反映属于母公司的权益和损益，也应包括属于少数股东的部分。强调母公司通过部分持股或全部持股控制子公司所有的经

6、济资源。（四）合并方法的主要特征子公司全部的资产、负债以公允价值合并，包括少数股东权益。合并净收益反映子公司全部的损益，包括少数股东损益.少数股东权益及少数股东损益在合并报表中单独列示。合并商誉为整体商誉。内部交易损益全部予以抵消。（五）主要缺陷商誉具有推定性质，不一定反映客观经济现实。修正的经济实体理论不确认子公司的整体商誉，仅确认属于母公司的部分，即母公司购买成本超过按比例享有的子公司净资产公允价值的差额。三、母公司理论（一）理论基础母公司理论是所有权理论和经济实体理论的折中，没有自己的理论基础。（二）合并理念控制观：而非“拥有观”，与经济实体理论一致。合并

7、报表的编制目的是为了向母公司的股东反映其所控制的资源，满足母公司股东的信息需求，与所有权理论一致。（三）合并方法完全合并法：同经济实体理论。但在少数股东权益和少数股东损益确定方面，既反对所有权理论将其完全排除在合并报表之外，也不同于经济实体理论将其与母公司股东完全等同对待，而是进行简化处理。（四）合并方法的主要特征子公司资产、负债全部予以合并。属于母公司的部分按公允价值合并，属于少数股东的部分按账面价值合并。少数股东权益看作负债，作为一个单独项目列示于负债和所有者权益之间；少数股东损益视作费用，作为合并净收益的一个扣减项目。商誉按母公司的持股比例确认，同所有权理

8、论。内部交易损益按母公司