作业成本法实例.doc

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1、作业成本法实例ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。1．1传统成本计算法1、公司有关的成本资料如下：产品X产品Y产品Z合计产量（件）10000200004000直接材料（元）

2、5000001800000800002380000直接人工（元）58000016000001600002360000制造费用（元）3894000直接人工工时（小时）300008000080001180002、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下：产品X产品Y产品Z合计年直接人工工时30000800008000118000分配率3894000/118000＝33制造费用990000264000026400038940003、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示：产品X产品Y产品Z直接材料5000001800

3、00080000直接人工5800001600000160000制造费用9900002640000264000合计20700006040000504000产量（件）10000200004000单位产品成本2073021261.2公司的定价策略及产品销售方面的困境1、公司的定价策略公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示：产品X产品Y产品Z产品成本207.00302.00126.00目标售价（产品成本×125％）258.75377.50157.50实际售价258.75328.00250.002、产品销售

4、方面的困境近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点

5、。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。1．3作业成本计算法1．管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示：制造费用金额（元）装配1212600材料采购200000物料处理600000起动准备3000质量控制421000产品包装250000工程处理700000管理507400合计38940002、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下：成本动因：制造费用成本动

6、因作业量产品X产品Y产品Z合计装配机器小时（小时）1000025000800043000材料采购定单数量（张）120048001400020000物料处理材料移动（次数）7003000630010000起动准备准备次数（次数）100040001000015000质量控制检验小时（小时）40008000800020000产品包装包装次数（次）4003000660010000工程处理工程处理时间（小时）10000180001200040000管理直接人工（小时）30000800008000118000单位作业成本：制造费用成本动因年制造费用年作

7、业量单位作业成本装配机器小时（小时）12126004300028.2材料采购定单数量（张）2000002000010物料处理材料移动（次数）6000001000060起动准备准备次数（次数）3000150000.2质量控制检验小时（小时）4210002000021.05产品包装包装次数（次）2500001000025工程处理工程处理时间（小时）7000004000017.5管理直接人工（小时）5074001180004.33、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品单位作业成本X产品Y产品Z产品作业量作业成本（元）作业量作业成本（元

8、）作业量作业成本（元）装配28.210000282000250007050008000225600材料采购1012001200048004800014000140000物料处理6