我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究.doc

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1、我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究我国会计师事务所规模与审计质量的相关性研究一、文献回顾会计师事务所规模与审计质量的研究一直以来都是实务界和理论界关注的重要问题。其中，会计师事务所规模与审计意见的相关性研究备受国内外学者及相关人士的关注。XXXX年10月3日，国务院办公厅转发财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中提出，要力争在5年左右的时间重点扶持10家具有核心竞争力、能够跨国经营并提供综合服务的大型会计师事务所。在该文件的引导下,会计师事务所规模的扩大是否会影响其审计质量，本文拟就该问题进行探索并

2、提供经验证据和政策建议。从国外的研究来看,在研究会计师事务所规模与审计意见相关性时发现，绝大多数研究成果都支持大规模的会计师事务所具有更高的审计质量。从国本文由论文联盟anagesftarget二“_blank”title二““>管理者对公司的财务报表存在质疑时，规模越大的会计师事务所发现并报告问题的可能性越大，所以越有可能岀具非标准审计意见。同时，会计师事务所规模的大小可以依据其业务量的多少来反映，而业务量的多少也已采用业务收入指标体现出来。因此，业务收入越多的会计师事务所比业务收入少的会计师事务所规模大的概率越大。所

3、以，本文提出研究假设：HO:在其他条件一样的情况下，业务收入多的会计师事务所岀具非标准审计意见的概率更大。（二）样本选取和数据来源。本文从国泰安数据库选取了2010年在深圳证券交易所上市的所有A股上市公司作为初始研究样本揚9除了财务数据缺失的公司，最后得到456个研究样本。关于会计师事务所2010年业务收入的数据来源于中国注册会计师协会2010年7月25日颁布的＜2011年会计师事务所综合评价前百家信息》。（三）模型建立及变量定义。为了检验会计师事务所规模与审计意见之间的关系，本文通过建立以下模型来检验假设:OP=0+1

4、SIZE+2TA+3ROE+4LEV+模型中各变量的详细定义见表1o0是模型的常数项,1是模型被解释变量的系数,2、3、4是对应各控制变量的系数，是模型的残差项。在控制变量的选择过程中，主要参考了之前的研究成果。1.审计质量的度量。本文用审计意见的类型来反映审计质量。也就是说，如果会计师事务所出具的非标准审计意见占其全部审计意见的比例越大，就会被认为其越独立、客观公正，所以审计质量就越高。2会计师事务所规模的定义。本文利用会计师事务所年业务收入的自然对数作为会计师事务所规模的替代变量。因为在众多衡量会计师事务所规模的指标

5、中，年业务收入可以反映出会计师事务所的年业务量，既体现出会计师事务所的行业竞争能力，又能够在一定程度上代表会计师事务所在行业中的排名。3.控制变量的选取。控制变量的选取主要是考虑影响会计师事务所出具审计意见的客户公司的财务指标。本文选取了公司的资产规模、盈利能力、偿债能力、成长性等方面的指标。第一，公司资产规模。一般情况下,公司的资产规模越大，其内部控制制度越健全，经营活动的稳定性越高。而经营越稳定，获得审计师岀具的标准无保留意见的可能性越大;第二，公司的盈利能力。本文用净资产收益率表示公司盈利能力。盈利能力不好的公司通

6、常面临着未来发展的不确定性,有时甚至持续经营能力也会受到怀疑。盈利能力越好的公司，被审计师出具标准无保留意见的可能性越大;第三，公司的偿债能力。本文用资产负债率来表示公司的偿债能力。若公司的资产负债率较高，说明公司的偿债能力较差，企业面临着很大的财务压力，经营状况具有较大的不确定性。所以审计师出具非标准审计意见的可能性越大。三、实证结果分析（一）描述性统计。描述性结果见表2。从表2可以看岀,各变量的标准差较小，可以推测样本数据分布较均匀稳定。（二）相关性分析。对样本变量进行了Pearson相关性分析，结果见表3。由表3可

7、知，审计意见与公司规模之间的相关系数-0.394,但其绝对值没有超过0.4o其他各个变量之间的相关系数的绝对值都小于0.4,说明模型不存在严重的多重共线性,初步验证了建立回归模型的科学性。同时,SIZE与OP之间的相关系数符号为正,说明会计师事务所规模与审计意见存在着正相关的关系，初步验证了本文提岀的假设。（三）Logistic回归分析。Logistic的回归结果见表4。由表4可知，会计师事务所规模SIZE与审计意见0P之间的回归系数为0.581,符号与预期的一致，并在5%的水平下显著。这说明会计师事务所规模与审计意见之

8、间存在着显著的正相关关系。说明会计师事务所的规模越大，越有可能出具非标准审计意见。这与之前提出的假设相吻合。从理论分析来看,对于业务量多的大型会计师事务所而言,大型的会计师事务所客户众多，每位客户收入占收入总额较小，因而大型会计师事务所屈从于某一客户压力而岀具不真实的审计意见的可能性比较小。同时，大型会计师事务所通过