预算管理改良思路的融合构想.pdf

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1、总第549期管理观察2014年8月第22期ManagementObserver上旬出版预算管理改良思路的融合构想关正（中国移动广东公司中山分公司，广东中山528403）摘要：针对传统预算管理存在的机制僵化、战略脱节、效率低下等问题，业界采取了改进预算、超越预算方式予以改良，单一方式各自存在优势与不足，应在对各种改良方式本质分析的基础上，取长补短予以融合，并防范内控风险，以改进目前的预算管理。关键词：预算管理改进预算超越预算融合改良在国际上，预算管理在企业中运用起始于20世纪其代表思路是运用平衡计分卡，按财务目标达成、20年代，在我国企业中的全面应用始

2、于上世纪90年客户关系拓展、内部流程管理、学习与成长四个维度实代及本世纪初，特别是近年国内企业在精细化管理思施预算管理，发挥非财务指标对于企业实际业绩与预算路的指引下，大力推动了全面预算管理工作。全面预之间偏差的解释作用，并将业绩评价从当期报表业绩的算管理在企业规划、控制协调、评价激励中功不可没，短期评价，转为对企业战略发展的长期评价。是我国企业提升治理水平、建设现代企业制度的重要1.3实施作业预算管理工具。但在实际工作中，仍然存在不少问题，包括：将作业成本法和产能管理的思想运用到预算管理，预算分配机制僵化，错失发展机会；过于关注细节，基于企业的作业

3、流程，将客户对产品或服务的需求通过与战略脱钩；预算项目过多，过程耗时耗力；各部门作业消耗率计算作业需求，再将作业需求通过资源消耗争抢资源并推卸责任，导致预算松弛和短期行为。由率计算资源需求，即以成本动因为起点，以实现财务平于上述问题的存在，传统预算管理当前受到广泛批评。衡为目标，从而减少预算松弛；作业预算管理将预算的针对相关问题，业内出现两大方面的预算管理改良，重点放在关键业务流程上，突出战略重点；采取易于预一是以美国企业推行作业成本预算管理（activity-算执行部门理解和横向沟通方式，实现预算的灵活调整。basedbudgeting,ABB）为

4、代表的改进预算，二是欧1.4利用IT软件开发和集成手段改进工作效率洲企业开展的超越预算（beyondbudgeting,BB）的以信息技术发展为契机，在会计集中的基础上，企研究与实践。业内部开展预算信息化系统建设，并和现有的ERP系统对接，以全面提升预算的预测和信息反馈效率。1.两大预算改良思路及不足超越预算则由国际高级制造业协会（ConsortiumforAdvancedManufacturing–International，改进预算模式在保持传统预算的基础上，通过优化CAM-I）专门成立的研究论坛——“超越预算圆桌会过程管理，完善管理工具，从而弥

5、补传统预算管理的缺陷，议”于90年代提出，其目标是建立全新的、替代性的其思路包括：管理模式。其主张包括：第一，通过事后相对业绩评1.1精简预算管理流程价（relativeperformanceevaluation,RPE），消重点关注战略项目、业绩敏感度较高的策略项目，除传统的固定业绩合同评价所带来的非理性行为；第对于其它项目，尽量简化预算编制和审批、后续监控等二，实现根本意义上的授权，促进企业转型为自我激励、流程。自我约束的新型组织。具体内容包括三部分，即滚动1.2加强预算与战略的结合预测财务业绩与目标、以包含财务和非财务指标的综作者简介：关正，1

6、999年毕业于武汉大学经济与管理学院会计系，获会计学硕士学位，现任中国移动广东公司中山分公司财务部总经理.·82·财经管理合指标为基础建立业绩评价系统、以相对业绩合同替综合上述分析，传统预算管理弊端虽然可以通过改代固定业绩合同进行业绩评价和激励。超越预算与企进预算和超越预算的一些管理策略予以改良，但并未完业组织的柔性管理、扁平化等发展趋势保持一致，欧全得到改善，而且存在按下葫芦浮起瓢等问题，单一预洲一些大公司正运用超越预算的方法，不同程度放弃算改良方式需要进一步完善。了部分传统预算，或将传统预算的运用局限于现金流量管理，弱化其激励控制作用直至取消。2

7、.各种预算改良方法的本质分析上述两种预算改良方式都取得了一些进展，但仍面临如下问题：上述预算改良的方法中，流程精简、组织授权属于第一，难以实现效率提升和监督控制的平衡。传一般性的优化方法，除预算管理外，其它诸如营销管理、统的全面预算经过多年发展，已经与内部控制体系深生产管理都会采用，以提高企业运营效率、克服官僚组度融合，比如对于美国上市公司而言，预算管理对应织等问题；IT信息化则源自外部技术环境的推动，也并的控制已经成了萨班斯法案具体实施时的符合性要求。非专为预算管理而推出。只有作业预算管理、平衡计分监督控制的严格性和效率性存在冲突，而目前两类预卡预

8、算、相对业绩评价才是专门针对预算管理的改良方算改良都不能较好解决这个问题。其中改进预算对于法。现对三种改良方