流转税纳税筹划.pdf

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1、流转税的税收筹划第1节增值税的税收筹划二、纳税人身份的税收筹划（一）政策依据与筹划思路1.政策依据我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用3%的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%或13%计算税额，并享有税款抵扣权；2.筹划思路通过对企业增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。增值率节税点判别法及其运用（1）不含税销售额增值率节税点的确定假定纳税人不含税销售额增值率为D，不含税销售额为S，不含税购进额为P，一般纳税人适用的税率为17

2、%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的不含税销售额增值率D＝（S－P）/S×100%应纳的增值税为S×17%×Db：小规模纳税人应纳的增值税为S×3%要使两类纳税人税负相等，则要满足：S×17%×D＝S×3%，解得，一般纳税人节税点E＝D＝17.65%（2）含税销售额增值率节税点的确定假定纳税人含税销售额增值率为Dt，含税销售额为St，含税购进额为Pt，一般纳税人适用的税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%,则a：一般纳税人的含税销售额增值率Dt＝（St－Pt）/St×100%应纳的增值税为St/(1+17%)×17%×D

3、tb：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)×3%要使两类纳税人税负相等，则要满足：St/（1+17%）×17%×Dt=St/（1+3%）×3%解得，一般纳税人节税点Et＝Dt＝20.05%（3）增值率节税点判别法的运用如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于节税点时，应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为小规模纳税人。抵扣率节税点判别法及其运用（1）抵扣率节税点的确定D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含税可抵扣购进额占销售额的比重Dt＝（St－Pt）/St×10

4、0%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含税可抵扣购进额占销售额的比重以增值税税率17%，征收率3%为例，分别计算抵扣率节税点P/S与Pt/St由增值率节税点的计算可知：17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋3%），则含税及不含税抵扣率节税点分别为P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%（2）抵扣率节税点判别法的运用如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于节税点时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于节税点时，应选择作为一般纳税人。（二）具体案例【案例一】某锅

5、炉生产企业，年含税销售额在100万元左右，每年购进含增值税价款的材料大致在90万元左右，该企业会计核算制度健全，在向主管税务机关申请纳税人资格时，既可以申请成为一般纳税人，也可以申请为小规模纳税人，请问企业应申请哪种纳税人身份对自己更有利？如果企业每年购进的含税材料大致在50万元左右，其他条件相同，又应该作何选择？案例解析:第一种情况：该企业含税销售额增值率为：（100－90）/100×100%＝10%由于10%<20.05%（一般纳税人节税点），所以该企业申请成为一般纳税人有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（100－90）/

6、（1＋17%）×17%＝1.453(万元)企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)所以，企业申请成为一般纳税人可以节税1.46万元。第二种情况：该企业含税销售额增值率为:（100－50）/100×100%＝50%由于50%>20.05%，该企业维持小规模纳税人身份有利节税。企业作为一般纳税人应纳增值税额为：（100－50）/（1＋17%）×17%＝7.265（万元）企业作为小规模纳税人应纳增值税额为：100/（1＋3%）×3%＝2.913(万元)所以，企业保持小规模纳税人身份可以节税4.352万

7、元。【案例二】某物资批发有限公司系一般纳税人，计划于2009年下设两个批发企业，预计2009年全年应税销售额分别为150万元和120万元（均为不含税销售额），并且不含税购进额占不含税销售额的40%左右。请问，从维护企业自身利益出发，选择哪种纳税人资格对企业有利？筹划思路:由于该物资批发有限公司是一般纳税人，因此，其下设的这两个批发企业既可以纳入该物资批发有限公司统一核算，成为一般纳税人，也可以各自作为独立的核算单位，成为小规模纳税人，适用3%的征收率。由于这两个批发企业预计不含税购进额占不含税销售额的40%左右，即不含税增值率为60%，

8、高于17.65%，企业作为小规模纳税人税负较轻。案例解析:将这两个批发企业各自作为独立的核算单位，由于两个企业的全年应税销售额分别为150万元和120万元，符合小规模纳税人的条件。作为小规模纳税人，其全年应