关于出版企业流转税纳税筹划的几点思考

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1、本资料上传由快记网上传，不代表快记网观点。快记网是为财务工作者提供在线财务软件的SAAS平台，现在注册快记网即可使用快记网在线财务软件免费版，注册访问址:www.kuaiji.so关于出版企业流转税纳税筹划的几点思考作为业内人士，本人十分向往一个好的纳税环境和秩序。但吾事非吾所想，也非吾所及。但如何遮体御寒，闲暇时有些思考，浅议一下，望能抛砖引玉，欢迎板砖。如能引得同仁积极思考，互相交流，为本意。一、利用增值税先征后返筹划财税[2001]88号文件规定，党报、党刊、各级政府机关报、科技图书和科技期刊等7类出版物，享受增值税先征后返的优惠

2、政策，其中最有筹划余地的是科技图书和科技期刊。虽然88号文件规定了享受先征后返科技图书和科技期刊的范围，但范围很宽。纳税人出版的科技图书和科技期刊应通过筹划，使之符合享受优惠政策的条件。纳税人需要特别注意的是，违规出版物和多次出现违规出版物的出版社，不得享受先征后返的政策，因此纳税人需要准确理解政策，严格执行，才能顺利得到优惠。比如，纳税人同时经营增值税先征后返项目、增值税免税项目或营业税免税项目与非优惠项目时，应各备账册分别核算，否则就得不到应有优惠。二、利用广告业务不同核算的税负差异筹划纳税人在生产、销售应征增值税的文化产品的同时，

3、又通过媒体提供应征营业税的应税劳务，如广告服务，应税劳务与销售产品之间无从属关系，构成了兼营性销售。兼营性销售如何纳税呢？纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，非应税劳务应与货物一并征增值税。一般来说，增值税税负比营业税税负高。但如果本期购进的可作抵扣的原材料较多，加上广告业征营业税的同时，还应征文化事业建设费，所以，营业税的税负不一定比增值税的税负低。例如某期刊杂志社，预计明年取得杂志发行收入400万元（含税），广告收入80万元。购进材料150万元，支付委托印刷加工费100万元（均为含

4、税支付），均取得增值税专用发票，并且其中，20%部分用于广告方面的支出。分别两种情况核算如下：A广告业务与期刊发行业务不分的核算：应合并杂志发行收入400万元（含税），广告收入80万元一同缴纳增值税。销售收入应按13%的税率计提销项税55.22万元，即：（400+80）×13%/（1+13%）=55.22购进材料取得进项税36.32万元，即：助力会计成长，快记网让成功离你更近。http://www.kuaiji.so本资料上传由快记网上传，不代表快记网观点。快记网是为财务工作者提供在线财务软件的SAAS平台，现在注册快记网即可使用快记网

5、在线财务软件免费版，注册访问址:www.kuaiji.so（150+100）×17%/（1+17%）=36.32应纳增值税18.9万元，即：55.22-36.32=18.90B广告业务与期刊发行业务分开核算：则购进材料和支付劳务所取得的进项税20%不能抵扣，发行业务应纳增值税16.96万元，即：销项税：400×13%/（1+13%）=46.02进项税：36.32×（1-20%）=29.06应纳增值税：46.02–29.06=19.96广告业务应纳营业税5%、文化事业建设费3%，共6.4万元，即：80×（5%+3%）=6.4合计税负为23

6、.36万元。可见，在不考虑对企业所得税影响的前提下，不分别核算对纳税人有利。C：广告业务与期刊发行业务不单独核算，是否要按税务政策合理划分的情况：按税法规定，购进的原材料如果用于非应征增值税项目，其所含进项税额不能抵扣当期销项税额。发行图书、报纸、期刊以及音像制品并利用这些载体从事广告业务属于兼营销售。发行业务属增值税范畴，广告业务属营业税范畴，用于广告业务所用材料所含进项税额不能抵扣当期销项税额。对不得抵扣的进项税额的确定，国家税务总局《关于出版物广告收入有关增值税问题的通知》（国税发[2000]第188号）规定，计算文化出版单位用于

7、广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准。文化出版单位能准确提供广告所占版面比例的，应按此项比例划分不得抵扣的进项税额。如果不能准确提供广告占版面的比例，则按《增值税暂行条例实施细则》第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。其有公式如下：不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×当月非应税项目营业额÷当月全部销售额这里面有筹划的余地。纳税人可根据预期的经营情况来确定是否提供准确的广告版面比例，从而使不得抵扣的进项税额最小。比如用上面期刊杂志社的情况进行分析。该社购进货物、接受应税劳务用于广告方面的支出，有两

8、种方案可选择。助力会计成长，快记网让成功离你更近。http://www.kuaiji.so本资料上传由快记网上传，不代表快记网观点。快记网是为财务工作者提供在线财务软件的SAAS平台，现在注册快记网即可使用