销售与收款的控制测试审计.ppt

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1、销售与收款审计本章重点：销售与收款循环的关键控制点；主营业务收入、应收账款和坏账准备的主要测试程序；现金和银行存款的主要测试程序；本章导入：上市公司制造虚假会计利润的常用手法是虚构收入和应收账款，如何查找这一造假行为？销售收入的主要造假手段有哪些？第一节销售与收款的控制测试一、销售与收款的主要业务环节接受订单批准赊销开票发货收款及相关手续二、销售与收款业务的主要凭证顾客定货单销售通知单销售发票（蓝、红）出库单货运凭证三、销售与收款业务的关键控制点适当的授权审批适当的职责分离凭证的预先编号充分的凭证和记录定期核对并向客户寄出对账单银行存款的核对制度四、销售与收款内部控制测试思

2、考：实施测试时，应以什么为主线来追踪销售循环的控制是否得到了坚持？参考答案：其一；以销售发票为主线，追踪发票的记录情况，发票号码的连续控制作用。同时结合货运凭证证实货物运出的真实性；其二；以销售明细账为抽查起点，追踪销售确认的真实性和合理性。五、一般企业业务分析，结合案例进行见第八章练习1的内容第二节主营业务收入的审计一、编制或取得主营业务收入明细表，并进行账表核对二、进行主营业务收入的分析性复核进行主营业务收入分析性复核应考虑的内容及指标审计对象的行业背景、行业平均数等产品本身销售的特殊性与历史资料的比较；与行业平均的比较。增长额及增长率与应收款增长比率的分析案例资料：江

3、西铜业净利润及销售收入分析江西铜业在招股说明书中表明，1998年净利润约1002万元，1999年净利润约2315万元，2000年净利润猛蹿至近1.1亿元。江铜公司的主要产品是阴极铜。江铜公司阴极铜的生产能力在1998年、1999年均为15万吨。江西铜业案例资料（续）既然1998年和1999年阴极铜产量均为15万吨，为什么1999年的净利润竟然比1998年高出1倍以上？江铜股份公司的人员解释说，那是因为两年产品销售价格不一致造成的。而根据披露资料，1998年阴极铜每吨平均销售价是14109元，1999年阴极铜每吨平均销售价是13747元。1998年阴极铜的平均销售价竟然比19

4、99年还要高出362元。推算的结果是，1998年15万吨阴极铜要比1999年多产生6000多万元的营业收入。既然江西铜业1999年的主营业务收入要比1998年低6000多万元，并且从公开披露的数字看，1999年的主营业务成本还要比1998年高出3.74亿元，那么1999年的利润怎么可能比1998年高出1倍以上？该案例的启示与思考1、销售收入的分析性复核在审计中有何特殊意义？2、如何发现销售收入的异常变动？3、对销售收入若在分析过程中发现有异常变化应如何进一步进行查找？三、审查主营业务收入确认的正确性不同的业务类型适用不同情况；不同销售方式确认收入时间不同。四、审查销售退回、

5、折扣与折让的处理是否正确不正确的后果？五、收入审计中的常见错弊多计收入的主要方法：虚构销售业务。（假发票；假代销清单）商品发出；账单交付；但存在销售退回条款，退货比率无法估计，提前确认收入。或附安装条款，但尚未完成安装；销售退回时，不冲减收入。分期收款销售，提前确认收入。劳务、建造合同不按完工程度估计收入。五、收入审计中的常见错弊少计收入的主要方法：1、已实现的收入，通过扣押结算凭证，不确认或延期确认收入。2、将收入记入“应付账款”。3、以“应收账款”或“银行存款”账户与4、“库存商品”相对应，直接抵减。5、虚构销售退回。第三节应收账款审计一、获取或编制应收账款明细表提示：

6、能否省略应收款明细表？二、编制或获取应收账款账龄分析表提示：账龄分析的重点在哪里？在账龄分析过程中是否应关注债务人的背景？（如关联方，大额债务人等）三、实施应收账款的分析性复核分析性复核的主要指标：应收账款周转率应收账款平均回收期变化应收账款的增长率应收账款与销售收入增长的对比分析四、函证应收账款1、函证范围和对象的确定2、函证方式的选择及适用的情形（P181）3、函证过程的控制4、函证结果的分析与综合五、审查未函证的应收账款六、截止期测试七、所有权确认经验与教训这是一份银广夏造假大案：1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万元，少计费用4945.34

7、万元，导致虚增利润77156.7万元。将2000年与1999年两年分析的结果显示，公司的收入和应收款项也保持大体比例的快速增长，如公司合并报表的销售收入，1999年为3.83亿元，2000年度为9.08亿元；公司的合并报表显示的应收款项1999年末为5.05亿元，2000年度为9.09亿元。银广夏资料（续）针对这种现象，中天勤事务所向被审计对象之外的第三方询证时，却“忽略”了这一重要程序。注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注