租赁业务的会计处理第三篇售后回租业务.docx

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1、租赁会计处理方法介绍第三篇售后回租业务售后租回交易，是指资产卖主（承租人）将资产出售后再从买主（出租人）租回的交易，售后回租又称回租租赁或返租赁。售后回租是西方国家常用的融资方式，资产的原所有者（即承租人）在保证资产经营权不变的前提下获得一笔融资，同时资产的新所有者（即出租人）找了一个风险小、回报有保障的投资机会。据红象金融研究员了解，现在很多企业都选择以售后回租的方式获取资金，不仅较银行渠道更为简便，而且可能获得更便宜的资金。现实中有不少上市公司利用售后租回交易轻易融得资金，利用会计处理调节报表和利润，或虚增资产和费用以达到规避税收的目的。本文结合案例就售

2、后租回交易的会计处理问题进行研究，分析不同会计处理方法对财务报表的影响，以期为会计工作者提供借鉴。一、售后租回交易的会计处理原则无论是承租人还是出租人，均应按照租赁准则的规定，将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁。对于出租人来讲，售后回租交易同其他租赁业务的会计处理没有区别。而对于承租人来讲，由于其既是资产的承租人同时又是资产的出售者，售后回租交易的会计处理会与其他租赁业务有所不同。以下将着重介绍承租人的会计处理。（一）售后租回交易形成融资租赁卖方（承租人）出售资产时，不确认收益，仅对售价和账面价值的差额确认为未实现售后租回损益。未实现售后租回损益的分摊，

3、按与该项租赁资产所采用的折旧率相同的比例进行分摊，调整各期的折旧费用。每期支付租金时，会计处理方法与融资租赁的会计处理方法相同，但应对未实现售后租回损益进行分摊。（1）出售资产时借：累计折旧　　固定资产减值准备　　固定资产清理贷：固定资产（2）收到出售资产价款时借：银行存款　贷：固定资产清理贷或借：递延收益――未实现售后租回损益（售价-账面价值）　　（3）租回资产时：　　借：固定资产——融资租入固定资产　　　　未确认融资费用　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　（4）支付租金时：　　借：长期应付款——应付融资租赁款　　　贷：银行存款　　（5）分摊未确认融

4、资费用：　　借：财务费用　　　贷：未确认融资费用　　（6）计提折旧：　　借：管理费用或制造费用等　　　贷：累计折旧　　（7）分摊未实现售后租回损益：　　借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益　　　贷（或借）：管理费用或制造费用等二、售后租回交易形成经营租赁有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价和固定资产账面价值之间差额确认营业外支出。没有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的,售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。售后租回资产公允价值与账面价值的差额确认为当期损益。售价低于公允价值的，应确认当

5、期损益，如果损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按租赁付款比例分摊于预计的资产使用期限内。类型二级分类三级分类有关差额会计处理售后租回形成融资租赁无需考虑售价与公允价值的关系——未实现售后租回损益=售价-账面价值确认为递延收益。售后租回形成经营租赁售价＞公允价值——未实现售后租回损益=售价-公允价值。确认为递延收益，资产处置损益=公允价值-账面价值确认为营业外收支。售价=公允价值——资产处置损益=售价-账面价值确认为营业外收支。售价＜公允价值损失不由低价租金补偿资产处置损益=售价-账面价值确认为营业外收支。损失将由低价租金补偿未实现售后租回

6、损益=售价-账面价值确认为递延收益，(1）出售资产时借：累计折旧　　固定资产减值准备　　固定资产清理　贷：固定资产（2）收到出售资产价款时借：银行存款　贷：固定资产清理贷或借：营业外收支（公允价值-账面价值）　贷或借：递延收益――未实现售后租回损益（售价-公允价值）（3）租回资产时不用账务处理，只需作备查登记。（4）各期支付租金时：借：管理费用或制造费用等　贷：银行存款（5）分摊未实现售后租回损益：　　借（或贷）：递延收益――未实现售后租回损益　　　贷（或借）：管理费用【案例1】售后回租形成融资租赁2011年12月31日，甲公司将一台办公设备以公允价值130

7、万元的价格出售给乙租赁公司，该设备出售前账面原值150万元，已提折旧30万元（该设备预计使用寿命为5年，残值为0，采用直线法计提折旧）。同时合同规定，甲公司自2012年1月1日将设备租回，租期4年，每年末支付租金40万元，期满该设备所有权归甲公司。根据该题假设条件判断，该项售后回租属于融资租赁业务，甲公司的会计处理如下：1.2011年12月31日，向乙公司出售该设备：借：固定资产清理120万元累计折旧30万元贷：固定资产150万元2.收到设备款时：借：银行存款130万元贷：固定资产清理　120万元递延收益——未实现售后租回损益（融资租赁）10万元3.2012

8、年1月1日，向乙公司租回该设备，以租赁资产公允价值和