重分类概念及调整分录编制技巧.docx

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1、重分类概念及调整分录编制技巧 (2012-07-0121:52:12)转载▼标签： 杂谈分类： 注会课件讲义重分类指会计报表的重分类。它调表不调账，即不调整明细帐和总帐，只调整报表项目余额，具体说来，它根据会计明细科目的期末余额而非总帐余额（净值）而定，当资产类往来会计科目期末出现贷方余额时，这时不再是债权而是一种债务，应重新分类到负债类科目；反之，当负债类往来科目期末出现借方余额时，这时不再是一种债务而是一种债权，应重新分类到资产类科目中去。如果不这样进行重分类而直接以总帐余额反映到会计报表当中，则不能反映资产负债的本来面目，甚至导致财务指标异常

2、。比如，应收账款某一明细科目期末出现贷方余额，这时应将它重分类到预收账款当中。同理，应付账款某一明细科目期末出现借方余额，这时应将它重分类到预付账款当中。因此，应收账款与预收账款、应付账款与预付账款、其他应收款与其他应付款、待摊费用与预提费用为重分类的对应科目。 与被审计单位对经济业务进行了不恰当的会计核算所引起的核算错误不同，重分类错误的会计核算是正确的，只是编制的资产负债表分类不符合会计准则、会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的非流动负债”项下列示。这类误差，是由账项的分类与报表分类不一致所造成的。因此注册会

3、计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。　　　1.资产和负债重新分类如：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负债，应重新分类：　　借：长期借款贷：一年内到期的非流动负债2.往来款项的重新分类由于账户设置的原因，可能在“应收账款”中记录有预收账款等，就有可能在应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款；预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，其实质为应付账款等。像这样的账户一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反的记

4、录，而又不是记账错误，就应将这些账户进行重新归类。例4：某公司的预收账款明细如下：预收账款——f公司2100万元预收账款——g公司1000万元预收账款——h公司-2000万元预收账款——i公司190万元预收账款——j公司60万元合计1350万元预收账款账户通常为贷方余额，从上面明细来看，“预收账款——h公司”出现了借方余额，可能是实际销售大于了预收款，其实质应属应收账款，应调整：借：应收账款——h公司2000贷：预收款项——h公司2000同时应按相应标准补提坏账准备：借：资产减值损失——坏账损失×××贷：应收账款——坏账准备　×××如果对某调整的对

5、方科目不熟悉，有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。如本例中，预收账款应当是贷方余额，但“预收账款——h公司”是借方余额，所以先在贷方将“预收账款——h公司”冲销，再确定借方科目，将“预”改为“应”，即借方记录“应收账款——h公司”。在对往来款项调整时，如果涉及“应收账款”或“其他应收款”的变化时，应相应调整其坏账准备。　　应收账款明细账出现贷方余额，属债务，应列入“预收款项”项目。需编制重分类分录调整：　　借：应收账款——××客户贷：预收款项——××客户　　同样如果“预收账款”中出现借方余额，应在期末编制资产

6、负债表时调整为“应收账款”。　　此类有关往来账的调账步骤，①冲销：首先确定异常科目在“借方”还是在“贷方”，从而先确定该科目对应的记账方向（相反方向）。如“应收账款明细账出现‘贷方’余额”，所以先“借：应收账款——××客户”。②增加：然后确定对方的科目和方向。科目的确定有一个机械的办法，就是将“应”改“预”或将“预”改“应”，注意借贷方向关系。如“‘应’收账款明细账出现贷方余额”，就将“应”改“预”，即“预收款项”，根据“有借必有贷”的原则，即“贷：预收款项——××客户”。要注意“其他应收款”与“其他应付款”是相对应的科目。（三）审计调整应注意的几

7、个问题　　1.在注册会计师的眼中，所审计的财务报表是未结账的，对其调整就如同对会计错账的调整。注册会计师不针对经济业务的处理过程进行调整，直接针对结果进行调整，一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计某项目就相应的减少该项目，相反，少计某项目就增加该项目。　　2.因审计调整是对报表进行调整，所以调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个财务报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为

8、科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货跌价准备”等），在过入财务报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作