企业合并报表中递延所得税问题浅析.doc

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1、企业合并报表中递延所得税问题浅析［摘要］在合并报表中，抵销母子公司之间未实现内部交易损益后应抵销相关的递延所得税。文章结合内部债权债务交易、内部存货业务以及内部固定资产业务，对合并报表当屮递延所得税产生的原因以及相关会计处理进行解析。［关键词］合并财务报表；递延所得税资产；递延所得税负债doi:10・3969/j・issn・1673-0194・2015・21.006［中图分类号］F275［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2015)21-0017-03根据《企业会计准则第33号一一合并财务报表》规定，企业在合并报表时应对企业发生的各种内部交易项目进行抵销。在抵销的过程中，

2、产生了个别报表与合并报表确认的账面价值与计税基础不同，从而需要对递延所得税项目进行处理。1合并报表中递延所得税产生的原因企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与按照适用税法规定确定的计税基础之间产生了暂时性差界，在合并资产负债表中应肖确认递延所得税资产或递延所得税负债，同时调整合并利润表屮的所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并相关的递延所得税除外。从个别报表的角度看，内部交易中销售方实现收入的同时结转成本，差额确认为利润。但从合并财务报表的角度，此项交易只是集团内部资产位置的转移，并没有发生价值的增值。因此，相关

3、资产、负债项冃在合并资产负债表中列示的账血价值与其计税基础会不同，需要在合并财务报表屮确认该暂时性差异产生的递延所得税。2与内部交易有关的递延所得税2.1对企业内部债权债务项目抵销涉及的递延所得税母公司与子公司的债权债务项冃，是母公司与子公司销售商品、提供劳务等原因产生的应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、其他应收款与其他应付款等项目。发生在母子公司间的这些项冃，一方在其个别资产负债表中反映为资产，而另一方则反映为负债。但从合并报表角度来看，该项业务只是内部资金运动，既不能增加整体的资产，也不能增加负债。因此在编制合并财务报表时，为了消除个别资产负债表直接加总

4、时重复计算的情况应将内部债权、债务予以抵销。随着内部应收账款的抵销，也必须相应的将内部应收账款计提的坏账准备抵销，因此个别报表中因计提坏账准备确认的递延所得税资产，在合并报表中失去了存在的意义，也应随之抵销。[例1]2014年母公司向其子公司销售商品发生的应收账款为6000万元，母公司对该笔应收账款计提的坏账准备为1000万元。（1）抵销内部应收账款与应付账款借:应付账款60000000贷：应收账款60000000（2）抵销内部应收账款计提的坏账准备借：应收账款一一坏账准备10000000贷：资产减值损失10000000(3)抵销坏账准备产生的递延所得税借：所得税费用2500000贷

5、：递延所得税资产2500000本例中，母公司在其个别报表中，对应收子公司账款计提坏账准备1000万元，宙此导致应收子公司账款的账面价值调整为5000万元，而该应收账款的计税基础仍为6000刀，账血价值与其计税基础之间的差额1000万元为可抵扣暂时性差异。对此应确认该暂时性差界产生的递延所得税资产250万元(1000X25%)o在编制合并报表时随着内部应收账款及计提的坏账准备的抵销，毋公司在个别财务报表中因该项应收账款产生的暂时性差异也不存在，对该暂时性差异确认的递延所得税资产也应予以抵销。2.2对企业内部存货业务抵销涉及的递延所得税企业集团内部发生的存货业务，从合并报表的角度，该笔交

6、易相当于将存货从集团的一个地点移动至另一个地点，并没有产生销售损益，因此在编制合并报表时应将该未实现内部销售损益抵销，但由于税法以存货取得的价值为计税基础，造成内部交易存货的账血价值与计税基础不一致，产生了暂时性差异，应在合并报表中确认相应的递延所得税。同时对于计提的存货跌价准备对企业集团来说不合理的部分也应予以抵销，并且就该跌价准备确认的递延所得税资产也应予以抵销。例2]2014年7月13H,甲公司向其子公司乙公司销售产品一批,该批产品销售收入为400万元，销售成本为320万元。至2014年12月31日乙公司从甲公司购入的商品全部未售出。2014年年末乙公司发现该存货减值，其可变现

7、净值为376万元，为此，乙公司对该存货计提存货跌价准备24万元。（1）抵销企业内部销售收入和期末存货中包含的毛利借：营业收入4000000贷：营业成本3200000存货800000（2）抵销未实现内部损益対递延所得税资产的影响借：递延所得税资产200000贷：所得税费用200000在编制合并财务报表时，首先抵销存货中包含的未实现内部销售损益，经抵销后，该项内部交易涉及的存货在合并资产负债表的价值为320万元，税法认定的计税基础为400万，两者产生了80万元