合并报表中递延所得税问题浅谈

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1、合并报表中递延所得税问题浅谈一、抵销内部债权债务涉及的递延所得稅问题（一）首次计提内部应收账款坏账准备期间涉及递延所得稅的抵销处理在合并企业内部交易中产生的应收账款计提了坏账准备，在编制合并报表时，随着内部应收账款的抵销，与之相应的坏账准备也要进行抵销，同时还要对计提坏账准备产生的递延所得税资产进行抵销处理。［例1］甲公司为B公司的母公司，2009年12月31日甲公司应收账款余额中包含应收B公司账款200万，年初应收账款中不包含应收B公司账款。假定甲公司对应收账款计提坏账准备的比例为10%o要求：编制2009年合并财

2、务报表有关递延所得税的账务处理。分析：从甲公司（母公司）的角度看，由于计提了坏账准备20万（200X10%）,从而应收账款账面价值为200-20=180（万），该应收账款的计税基础为200万（税法规定不允许计提的坏账准备在税前扣除），账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元，该暂时性差异会减少未来期间的应纳税所得额和相应的应缴所得税，应确认递延所得税资产5万（20X25%）。会计分录为：借：递延所得税资产5贷：所得税费用5然而，从甲和B构成的集团看来，两公司之间的应收应付款项200万元以及相应计提的坏账准备

3、20万元已在合并过程中予以抵销，故相应的递延所得稅也应予以抵销，合并抵销分录为：借：所得税费用5贷：递延所得税资产5（二）以后计提或转回内部应收账款坏账准备期间涉及递延所得税的抵销处理以后期间编制合并财务报表时，首先，将上年度冲销内部应收账款而冲回坏账准备的所得税影响金额予以抵销，调整本期期初未分配利润数额。其次，根据具体的情况对本期坏账准备涉及的递延所得税进行处理。具体分三种情况，下面举例予以说明。［例2］承例1,（1）2010年12月31日甲公司应收账款余额中包含应收B公司账款200万。（2）2010年12月31

4、日甲公司应收账款余额中包含应收B公司账款100万。（3）2010年12月31日甲公司应收账款余额中包含应收B公司账款300万。要求：编制2010年合并财务报表有关递延所得税的账务处理。（假定坏账准备的计提比例不变）分析：（1）由于内部应收账款本期余额与上期余额相等,故本期内部应收账款不用补提坏账准备。在编制合并财务报表时，只需将上期因冲回坏账准备的所得税影响金额予以抵销，调整本期期初未分配利润即可。合并抵销分录为：借：未分配利润年初5贷：递延所得税资产5(2)从甲公司(母公司)角度看，本期对B公司(子公司)的应收账款

5、减少100(200-100)万元，在母公司账上冲销坏账准备10(100X10%)万元。由于上期内部应收款本期收回100万元，这说明上期计提的坏账准备所产生的可抵扣暂时性差异部分转回。应作如下调整：借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5因此在编制合并财务报表时，首先，应将上期因冲回坏账准备的所得税影响金额予以抵销，调整本期期初未分配利润。合并抵销分录为：借：未分配利润年初5贷：递延所得税资产5其次，将母公司个别报表中因冲销坏账准备而转回的该项递延所得税资产予以抵销。合并抵销分录为：借：递延所得税资产2.5贷：所得

6、税费用2.5(3)从甲公司(母公司)角度看，本期对B公司的应收账款净增加100(300-200)万元，应补提坏账准备10(100X10%)万元。在母公司个别报表中，应收子公司的应收账款的账面价值270(300-300X10%)万元，计税基础为300万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异30(300-270)万元，会减少未来期间的应纳税所得额和相应的应缴所得税，应确认递延所得税资产7.5(30X25%)万元。由于期初递延所得税资产余额是5万元，因此当期应增加递延所得税资产2.5(7.5-5)万元。应作如下调整

7、借：递延所得税资产2.5贷：所得税费用2.5因此在编制合并财务报表时，首先，应将上期因冲回坏账准备的所得税影响金额予以抵销，调整本期期初未分配利润。合并抵销分录为：借：未分配利润年初5贷：递延所得税资产5其次，将母公司个别报表中因补提坏账准备而确认的该项递延所得税资产予以冲销。合并抵销分录为：借：所得稅费用2.5贷：递延所得税资产2.5二、抵销内部商品购销交易涉及的递延所得税问题(一)调整因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税资产企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益而导致合并报表中资产、负债的账面价值

8、与其计稅基础之间产生暂时性差异的，应该确认递延所得税资产或递延所得税负债，从而调整所得税费用。［例3］2010年7月13日，甲公司向其子公司B公司销售产品一批，该批产品销售收入为200万元，销售成本为160万元。至2010年12月310B公司从甲公司购入的商品全部未售出。要求：编制2010年合并财务报表有关递延所得税的账务处理。分析：在编制合并