2014审计(下)主观题(答案).doc

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1、第十三章作业　1.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2011年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2011年度的经营形势、管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2011年度利润表和2010年度利润表如下（金额单位：人民币万元）：要求：（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目。（2）在

2、对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。（3）如果主营业务收入高估风险很大，如何设计截止测试参考答案：（1）利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。（2）X注册会计师应实施以下营业收入的分析程序：①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；②计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；③比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，

3、分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较（3）设计截止测试X注册会计师应从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。1.注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2012年度财务报表进行审计。该公司2012年度未发生购并

4、、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2012年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。2012年前按期末应收账款余额的10%计提坏账准备，本年坏账准备按账龄分析法计提。应收账款和坏账准备项目附注：　2012年年末余额应收账款坏账准备16553.001655.30应收账款账龄分析账龄比例年初数年末数1年以内1%8392109151～2年5%118613992～3年10%116113653年以上60%14212874合计　1216016553（

5、2）营业收入和营业成本附注：品名营业收入发生额营业成本发生额2011201220112012X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合计60000610205700052819要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审计无误，请你代注册会计师A和B运用专业判断及实质性分析程序方法，指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。参考答案：内容（1）中可能存在两个问题：一是坏账准备年末余额1655.3万元÷应收账款年末余额16553万元＝10％，仍然按期末应收账

6、款余额的10％计提坏账准备，没有进行会计估计变更，按照账龄分析法计提坏账准备，实际应计提10915×1％＋1399×5％＋1365×10％＋2874×60％＝2040（万元）；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2012年度未发生并购、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。内容（2）中可能存在一个不合理之处：X产品2012年销售毛利率为17.56％，大大高于2011年的5％，既然公司2012年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致

7、相当的销售毛利率水平。3.ABC会计师事务所接受D公司委托，审计了D公司2012年度财务报表。D公司是上市公司，2010年度、2011年度公司经营均亏损，2012年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。　　　　　高估收入主要的三类情形　　相应的程序　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（2）①注册会计师拟重点实施营业收入

8、截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？　　　　截止测试路线　　测试起点　　实施的截止测试程序　　实施的主要目的　　1　　　　　　　　　　　2