小型会计师事务所内部治理问题探析.doc

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1、小型会计师事务所内部治理问题探析摘要：2007年中国注册会计师协会发布了《会计师事务所内部治理指南》，近年来会计师事务所内部治理水平有一定提高。但是数量众多的小型会计师事务所，在内部治理方面仍然存在诸多问题，限制了其进一步发展。通过分析小型所内部治理的特点，从内部治理存在的问题着手，从内部和外部提出相应的完善措施，有助于小型所完善内部机制，寻求突破,提升自己的竞争力。关键词：小型会计师事务所；内部治理会计师事务所内部治理是进行管理、控制形成的一整套制度安排，包括以章程（合伙协议）为核心的各项内部决策机制、管理制度体系，事务所合伙人（股东）和员工之间的相互

2、关系，形成的机构文化导向等。会计师事务所内部治理水平是防范内部风险的防火墙，也是发展的奠基石。近年来，内部治理得到了会计师事务所的重视，很多大屮型所内部治理水平有显著提高，但小型所内部治理机制普遍不健全，存在质量控制环境较差,人力资源管理不善筹问题，制约肴小型所的发展。一、小型会计师事务所内部治理的特点（-）小型所内部治理的核心是“治人”小型所对员工智力要素依赖大大超过其他生产要素（如资本）的依赖,如果缺少了注册会计师等专业人士，小型所就是一具空壳，无法开展任何业务。员工智力是小型所最宝贵的无形资产，人力资源是小型所的核心资产。小型所内部治理的核心是“治

3、人”。（二）小型所内部治理的导向是“和谐”鉴证业务是会计师事务所中占较大比重的传统业务，尤其在小型所屮这个比例更高，现阶段鉴证业务出具的鉴证报告有固定的模板，固定的意见类型，很大程度上对于一般使用者属于区别较小的产品。小型所缺少品牌效应，市场份额较少，竞争激烈，更应重视和谐团队的构建，凝聚内部力量，求生存，谋发展。（三）小型所内部治理的重点是“质量控制”小型所的报告使用不仅限于购买者，很多还要为其他公众所用，具有很强的公共性。不同于其它产品，让购买者满意是其唯一冃的，报告具有很强的社会属性，要求事务所坚持质量至上的理念，保持客观、公正的执业操守，很多时候

4、要能为此放弃利益，才能得以长期生存发展。因此，小型所必须重视执业质量，质量控制是小型所内部治理的重点。二、小型会计师事务所内部治理存在的问题（一）人力资源管理不善，人才流失严重人力资源既然是小型所的核心资产，在小型所内部管理中，如何将人引来，管好，留住就成为了最重要的问题。小型所因发展空间有限，员工培训、考核制度不健全，薪酬等激励机制不透明不合理，对高素质人才吸引力有限，所内年龄结构不合理的问题比较突出，整体学历层次较低。此外，行业中的人员流动较大，以进入小型所工作1-5年内的人员流动率最高。究其原因，主要有三种：一是无法取得注册会计师资格，收入和职位变

5、动的可能性不大，选择放弃，从行业中离开；二是取得资格并积累了一定的工作经验后，因事务所工作强度较大，收入不成止比，选择去企业等从事财务等相关工作；三是在行业内的事务所之间进行比较，从一个所跳槽到另外一个所。（二）合伙人机制普遍不健全，部分合伙人缺乏构建和谐因队的理念大部分小型所没有合伙人（股东）晋升或退出机制，优秀人才难以进入机构决策层，年龄结构不合理的问题比较突出。合伙人（股东）的委派、薪酬、违规处理方面制度也不完善，或未严格按制度执行，部分所合伙人的薪酬主要依据其担任的职务，不予考评和问责，不利于形成奖惩分明的机制使合伙人勤勉尽责。个别所存在“一股独

6、大”的现象，所长拥有绝对话语权，事务所的发展与成败系于一人之身，做大做强只能在不损害其权威和利益的前提下才有可能。个别所合伙人“一盘散沙”，有不同的执业理念，有各自的利润池，各自为政，互不干涉，即使规模做得再大，也形不成合力，合伙人缺乏构建和谐团队的理念。和谐的内部坏境是小型所发展的基石，没有和谐的内部环境，健康有序的发展就难以为继。（二）质量控制环境较羌，主任会计师对业务质量未有效承担领导责任部分小型所管理层风险意识不强，为逐利低价承揽业务，不重视事务所的质量控制，忽视注册会计师的专业胜任能力，承接的报告数量远远超出正常水平，项目组专业胜任能力不足。承

7、接业务方面具有随意性，部门经理或项冃经理即可承接，业务风险缺乏有效控制。出具的部分报告中既没有主任会计师签字，也没有授权的副主任会计师签字，没有完全保证主任会计师或类似职位的人员能対事务所的业务质量承担最终领导责任。在业务报告复核方面，未制订较为完善的质量复核制度，或有制度没有得到严格执行，逐级复核流于形式，造成质量控制效果不佳，各级质量控制复核人员的职责未履行到位，未能完全发挥应有的作用。三、小型会计师事务所完善内部治理的措施事务所内部治理的水平，一方面取决于管理层的执业理念，对质量的重视程度，自身素质等内因；另一方面也受到外部环境的影响，包括市场需求

8、、外部监督、法制环境等。小型所内部治理的完善应从内、外两方面着手。（一）内部完善