讨论电子商务环境下增值税课税的困难和问题.doc

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1、讨论电了商务环境下增值税课税的困难和问题增值税（value・added（ax,VAT）是对商品生产、流通、劳务服务屮多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，是世界备国普遍征收的税种。增值税实行价外税，也就是由销伟者负担，有增值才征税，没增值不征税。但在实际当屮，商品新增价值或附加值在生产和流通过稈屮很难准确计算，因此，我国采用国际上普遍采用的税款抵扌II的办法，即根据销信商品或劳务的销信额，按规定的税率计算出销项税额，然麻扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其羞额就是增值部分丿应交的税额。政府行使增值税的课税权，必须要能够正确

2、掌握交易发生的地点，交易物的性质和种类以及确认交易双方的身份。在实际课税过程屮，通过使用增值税发票，一个纳税人的扣除税额是另一个纳税人供应商品或劳务时己经缴纳的税额，这使得购销双方具有相互牵制的关系，这种相互交叉的审计关系提高了增值税征管的严密程度。在电了商务环境下，买卖双方如果采用隐匿的方式进行劳务或无形资产的跨国交易，备国政府很难掌握交易的内容、地点、以及交易双方的身份，从而难以对其收缴增值税（目前只有欧盟对电了商务收缴增值税），同时传统的增值税收缴屮的牵制关系也会由于中问环节的减少受到很大的影响。但是劳务与无形资产全球的交易量，未来必然随着电子閤务的

3、发展大幅度增长，所以如何建立合理可行的增值税课税机制，己经成为各国共同关注的问题Z一。木文将就电了商务环境屮衍生出的增值税问题予以初步的探讨，并分析和比较几种收缴方案的特点，希望对促进我国电了商务税收的发展做出微薄的贡献。首先讨论一下电了商务对于传统增值税带来的新问题。（―）产品性质确认困难电子商务中主要影响税收的商品种类是数字化产品和劳务，而目前还没有针对该类产品课税类别的统一规定，这相应地也影响到了增值税的课税。比如在我国增值税暂行条例屮,就没有关于数字化产品使用何种税率、课税权归属的具体规定。因而就衍生出两个问题：第一，是否对网络数字化产品课税；第二

4、，如果课税的话如何认定数字化产品的性质从而找到适用的税率。如果不课税，就长期效果来看，必然会煤响税赋的公平性，造成税基的减少、税款流失；如果课税，数字化的商品应被划分为哪一类、适用于何种税率将成为一个困难问题。目前主要存在着“货物认定说”以及出于无形货物考虑的“劳务认定说”。如果我们认同了“货物认定说"，那么应当征收增值税。也有人认为基于网上交易的服务性特点，应缴纳营业税。在现行电了商务的税收政策没有明确的情况下，实际上部分网络公司的确在交纳营业税,如比较有名的4t8848"网站就是根据《营业税新行条例》的规定对收取的饨金收入缴纳营业税的。但这仍会对税收的

5、征管带来直接的问题，如商品交易通过佣金的方式冋避交纳增值税,增值税与营业税税负的并异可能促使公司避重就轻，来减轻税负。数字化产品的在线交易交纳营业税还会带来税负的不公平，如以有形状态存在的软件产品、CD唱片、可视光碟、书籍等在现行税制下无论“网上订购”还是到“场所”购买，在现行税制下都要缴纳增值税，如果变成“网上订购并下载的数字化产品"，就适用营业税的话，同质的产品其税负将会不同，显然有违税收公平的原则。可见数字产品性质的认定是明晰税收标准的重要依据，而日前还没有就有关数字化产品性质划分达成共识。（二）课税权归属划分困难传统上，对于增值税的课税归属权问题有

6、两个原则：一是泪的地课税原则”，另一个是“来源地课税原则S对于有形商品目前主要采取目的地课税原则。至于劳务提供的部分，则以“劳动发生地，'为课税归属权的依据。而所谓“劳动发生地”的确认标准，各国有不同的看法，有的国家认为“发生地”为“劳务提供地”；而有的国家认为“发生地”为“劳务履行地”；还有的国家认为是“劳务的使用地对于“劳动发生地"的判断，目前比较广泛地得到认可的标准是“固定营业场所"，也就是常设机构的认定标准。在《联合国范木》和《经济合作与发展组织范木》中都规定，“常设机构”是指一个企业进行全部或部分营业活动的固定场所。在网络世界里，一个可以进行买卖

7、的网络地址或服务器算不算“常设机构”？假设涉及的管理和系统被分别安置在不同的国家，法人的永久性机构应该被看作哪里，法人的居民身份如何判断，那么位置的问题应被看作是煤响税收管辖权确立的一个尤为重要的问题。（三）交易双方身份认定困难身份确认对于税务机关征收增值税款相当重要，税务机关必须确认课税主体才能行使其课税权。在传统的交易坏境下，营业者必须向税务机关进行登记示，才能从事营业活动,通过登记，税务机关才能获得课税主体的性质及相关资料以作为课税的基木依据。在电了商务的环境下，一个网络商店貝要取得一个网址就可以进行网络交易，而网址和网络商店的实体存在并没有什么必然

8、的物理关联，也就是说从网址上我们不能判断网络商店的确切位置,税务机