高级财务会计并购日的合并财务报表.ppt

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1、并购日的合并财务报表要点：合并报表的性质、范围和程序合并报表理论并购日财务报表的合并并购日非全资财务报表的合并合并财务报表简介合并财务报表（ConsolidatedFinancialStatement）是指两个或两个以上具有法人资格的企业因控股和被控股关系所形成的企业集团作为一个会计主体，用于综合反映该主体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。合并财务报表的重要性或意义作为两个独立的法人实体，母公司和子公司拥有自己独立的个体财务报表。但是，作为拥有子公司控制权的母公司，其个体报表只反映了母公司管理层控制的自身经济资源，即资产和负债；而其控制的子公司的经济资源只是作为

2、一项投资在其“长期股权投资”帐户下反映，并没有充分地反映母公司真正控制的资产、承担的负债以及获得的损益。合并报表的范围所有母公司实际控制的公司根据实质重用形式原则，控制是指一家企业能够决定另一家企业的经营和财务政策，并能从另一家企业经营活动中获得利益的权力。合并范围判断标准具体合并的范围（一）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位，因而应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明投资企业不能控制被投资单位的除外。投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权，包括三种情况：1）投资企业直接拥有被投

3、资单位半数以上的表决权。2）投资企业间接拥有被投资单位半数以上的表决权。3）投资企业直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上的表决权。具体合并的范围（二）投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位：通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。具体合并的范围（三）母公司控制的特殊目的主体（Specialpurposeentity）也应纳入合并财务报表的合

4、并范围，判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。具体合并的范围（四）投资企业不能控制的被投资单位，不属于投资企业的子公司，不应纳入合并财务报表的合并范围。例如，已宣告被清理整顿的原子公司，已宣告破产的原子公司，不再受投资企业的控制，不再是投资子公司，因而不应纳入投资企业的合并财务报表的范围。合并报表的基本程序合并的基本原则

5、合并报表就是在母公司和子公司单独财务报表的基础上抵消掉公司内部的投资及交易，从而提供一份将母、子公司作为一个整体的财务及经营状况的报表。合并报表的基本程序合并的注意事项合并报表并非将母、子公司个别报表的相同科目金额直接相加，而是：某些直接相加某些加以调整（公允价值）后再相加某些直接删除（抵消科目）合并报表的基本程序合并的手段报表合并通常是在合并工作底稿中通过编制抵消分录完成，值得注意的是：抵消分录并非正式分录，不在母、在公司单独的会计账簿中反映抵消分录抵消的是报表科目，而不是会计科目合并报表的基本程序合并的基本步骤一、合并前的准备工作收集资料：收集子公司个别财务报表和关于

6、会计政策、会计期间和内部交易的信息统一母子公司会计期间：子公司参考母公司调整统一母子公司会计政策：子公司参考母公司调整。合并报表的基本程序合并的基本步骤二、在工作底稿中通过抵消分录抵消相对帐户母公司账上子公司账上长期股权投资—子公司相对账户股东权益账户应收（应付）账款—子公司应付（应收）账款预付（预收）账款—子公司预收（预付）账款利息收入（费用）--子公司利息费用（收入）债券投资（应付债券）应付债券（债券投资）营业收入（存货）---子公司存货（营业收入）合并报表的基本程序合并的基本步骤三、计入少数股东权益及少数股东损益我国做法：少数股东权益列在资产负债表所有者权益下，少数

7、股东损益列在合并利润表净利润项目以下。四、计算合并后各科目总金额非相对科目相加，相对科目相互抵消，即得到合并后的金额合并理论合并理论决定了子公司应并入母公司报表的损益及资产、负债等的金额，以及解决合并报表中少数股权和少数股东损益的确认、计量和报告问题主要有：1、所有权理论2、母公司理论3、主体理论4、变通的实体理论所有权理论严格按所有权划分母公司、子公司少数股东在子公司资产、损益等中所占的份额。（强调的是会计主体和其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，它将企业看做是所有者的延伸，列报的资产是所有者拥有（而非控制）的资产）具体