基于套期远期外汇合约会计处理探析.doc

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1、基于套期远期外汇合约会计处理探析一、套期与套期会计的涵义美国财务会计准则第133号公告(SFASNo.133)中“套期”的定义以减少对价格或利润风险暴露为基础，认为“套期”是利用衍生工具避免远期损失。根据国际会计准则理事会(IASB)在第39号公告(IASNo.39)中的定义，“套期是指指定一个或多个套期工具，以使其公允价值的变化全部或部分地抵销被套期项目的公允价值或现金流量变化。”我国新颁布的企业会计准则第24号公告(CASNO.24)将其定义为“公司为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值变动或现金流量变动，预期

2、抵消被套期项目全部或部分公允价值变动或现金流量变动。”由此可见，作为公司规避风险的一种活动，套期就是为了降低某一项目的财务风险而持有与其风险相抵的另一种项目。IASNO.39、CASNO.24和SFASNO.133对套期关系分类不完全相同。IASNO.39把套期关系分为公允价值套期、现金流量套期和国外主体净投资套期；CASNO.24把套期关系分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期；SFASNO.133则把套期关系分为公允价值套期、现金流量套期和外币套期，其中外币套期又可再分为外币公允价值套期、外币现金流量套期以及对国外营业净投资套期。公允价值套期是指对已确认资产或负债、尚未确认

3、的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期；现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期；国外主体净投资套期（或称为境外经营净投资套期、外币套期）是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。国外主体净投资是指企业在国外经营净资产中的权益份额。套期会计是针对套期活动开展的特殊会计方法。该方法“将套期工具和被套期项目作为一个经济组织来处理”，用期货市场上持有的期货合约的平仓赢利冲减现货市场上价格变动带来的风险，目的是“对称地确认套期工具和被套期项目的公允价值变动所形成的净收益（或净亏损）之间的抵消影响，实现套期工具损益以及被套期项目损益在确认时间上的配比

4、"（SFASNO.133）oCASNO.24参考IASNO.39中的相关定义，认为套期会计是“在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵消结果计人当期损益的方法"。国际会计界针对三类套期实施的会计被称作公允价值套期会计、现金流量套期会计和国外主体净投资套期会计（或称作境外经营净投资套期）。二、套期会计的相关会计处理规范套期会计的一般处理程序为：在套期开始时，首先确定被套期项目与套期工具的内容，进而指定应属于哪一类套期类型，再利用已有的文件资料预测套期是否有效；在套期存续期间，于每个会计报告日测算套期的实际有效性（只有当套期工具事实上能够有效抵销被套期风险的利得或损失或者现金流量变

5、动的风险时，才可以继续使用套期保值会计），并开展相应的账务处理程序；套期活动结束时，将套期工具平仓，核算套期活动实现的盈利（或亏损），并完成套期终止日的套期会计处理。SFASNO.133和IASNO.39是国际上关于套期的、比较完善的会计规范之一，我国也于2006年颁布了最新的CASN0.24。将这三个会计准则进行对比后得到如下结论：开展公允价值套期时，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计人当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。另外SFASN0.133还要求，被套期项目如为期末按成本计量的金融资产或可供出售的金融资产，因被套期

6、风险形成的利得或损失，也应计入当期损益。开展现金流量套期时，套期工具为衍生金融工具的，应在资产负债表日按公允价值计量，且套期工具利得或损失中，属于有效套期的部分，IASN0.39和CASNO.24认为应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映，而SFASNO.133认为应直接确认为“累计其他综合收益”（AOCI）,但三个准则都要求，在该金融资产或金融负债影响企业损益时，将这一权益（或AOCI）金额同期转出，计入当期损益；属于无效套期的部分（即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失），应当直接计入当期损益。开展国外主体净投资套期时应遵守的会计规范与现金流量套期的会计规范相同，不再作详细解释

7、（见图2）。三、基于现金流量套期期汇合约的会计处理期汇合约是指外汇买卖双方签订的、按照约定的远期汇率在约定的未来日期把一种货币兑换成另一种货币的契约。利用期汇合约，可以预先确定外汇业务的收益和成本，防范汇率变动带来的损失风险。签订期汇合约是一种特殊的外币交易业务，不仅可以用于对已发生的外币应收款项和应付款项进行套期保值，还可以用于对外币约定进行套期保值和对外币投资净额进行套期保值等。因此，那些经常暴露在外汇利率变动的风险