远期外汇合约套期保值的会计处理.doc

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1、远期外汇合约套期保值的会计处理　　远期外汇合约套期保值的会计处理我国《企业会计准则第24号——套期保值》将套期保值分为3种：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险，且将影响企业的损益。境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期，其中境外经营净投资是指

2、企业在境外经营净资产中的权益份额。　　对这3种套期保值的会计处理是不一样的。公允价值套期中的套期工具，其公允价值变动的损益直接计入当期损益；被套期项目因被套期风险形成的利得或损失也直接计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。现金流量套期工具中的有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；无效套期的部分，直接计入当期损益；被套期项目若为预期交易，则原来直接确认为所有者权益的公允价值变动损益，在被套期预期交易影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。境外经营净投资套期应当按照类似于现金流量套期来进行会计处理。　　(一)

3、外币应收、应付事项套期保值的会计处理　　假设公司以本国货币记录各种外币事项，若对赊销、赊购的应收、应付项目进行套期保值，就可以抵消汇率变动的风险。在这样的业务中，套期保值时的各交易环节，形成的损益，就成了企业进行外汇远期合约交易时必须处理的会计事项。　　例1：X公司于20×8年12月1日购入境外Y公司价值6000元外币(FC)的存货，约定90天以后支付款项，交易日外币对人民币的即期汇率为1：1．2。为了避免汇率变动的风险，X公司与经营外汇银行签订了将于次年3月1日按l：1．205的汇率购买6000元外币的外汇远期合约，并在20×9

4、年3月1日以净额方式结算该远期外汇合约。假设之后的汇率分别为：资产负债表编表日(假设为12月31日)的即期汇率为1：1．23，2个月外币对人民币的远期汇率为1．235，人民币的市场利率为5％；20×9年3月i日的即期汇率为1：1．22。X公司应进行的会计处理如下：　　1．12月1目的会计处理：　　借：商品采购　　7200　　贷：应付账款　　7200　　借：应付账款　　7200　　贷：被套期项目——应付账款　　7200　　此时，签订的远期外汇合约的公允价值为0，不做账务处理，将套期保值进行表外登记。　　2．资产负债表日的会计处理：　

5、　远期外汇合约的公允价值=[(1．235—1．205)X6ooo／(1+5％X2／12)]=178．5(元)　　应收账款公允价值变动=(1．23一i．2)×6000=180(元)　　借：套期工具——远期外汇合约178．5　　贷：套期损益　　178．5　　借：套期损益　　180　　贷：被套期项目——应付账款180　　在年报当中，体现出来的套期损益(这里是损失)为1．5元人民币。同时，还有被套期项目——应付账款7380元人民币，套期项目——远期外汇合约178．5元人民币。　　3．实际结算时的会计处理：　　远期外汇合约的公允价值=(1．

6、22—1．205)X6000=90(元)　　因此，当期应当确认的套期损失=178．5—90=88．5(元)　　应付账款公允价值减少=(1．23—1．22)×6000=60(元)　　借：套期损益　　88．5　　贷：套期工具——远期外汇合约　　88．5　　借：银行存款　　90　　贷：套期工具——远期外汇合约　　90　　借：被套期项目——应付账款　　60　　贷：套期损益　　60　　借：被套期项目——应付账款　　7320　　贷：银行存款　　7320