财务会计委托加工物资的核算.doc

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1、委托加工物资课型：课时：教学目的：教学重点、难点：教学过程：（一）委托加工物资的内容和成本定义：委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括加工中中实际耗用物资的成本、支付的加工费用、应负担的运杂费、支付的相关税费等。（二）委托加工物资的账务处理设置“委托加工物资”委托加工物资也可以采用计划成本或售价进行核算，其方法与库存商品相似。1.发出材料借：委托加工物资（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）企业发给外单位加工物资时，若采用计划成本核算，应同时结转材料成本差异。2.支付运杂费借：委托加工物资贷

2、：银行存款3.支付加工费借：委托加工物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款4.加工的产品属于应税消费品l商品收回后用于连续生产借：应交税费—应交消费税贷：银行存款l商品收回后用于连续生产借：委托加工物资贷：银行存款5.委托加工物资入库借：库存商品……贷：委托加工物资当堂练习甲公司委托某模具厂加工一批模具（两个企业均为一般纳税人），发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元，加工费20000元，进行税额3400元，产品已完工入库B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材

3、料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入库。(H产品收回后用于连续生产)B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品(属于应税消费品)，发出原材料计划成本为100000元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用10000元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入库。(H产品收回后直接销售)甲企业发出A材料委托乙企业加工成B商品直接用于销售。A材料计划成本50万

4、元,材料成本差异率为-2%，甲企业发生往返运费1万元（取得相关运输发票）,乙企业收到甲企业支付加工费5万元,甲企业和乙企业均为一般纳税企业,B商品适用增值税税率为17%，乙企业代收代交的消费税为2万元，所有款项均以银行存款结算完毕.甲企业委托乙单位将A材料加工成用于直接对外销售的应税消费品B材料，消费税税率为5％。发出A材料的实际成本为979000元，加工费为29425元，往返运费为9032元（可按7%作增值税进项税抵扣），均用银行存款支付。假设双方均为一般纳税企业，增值税税率为17％。B材料加工完毕验收入库时，加工完成后直接用于销售。请完成相关

5、计算及分录。【答案解析】委托加工物资消费税组成计税价格＝（979000＋29425）÷（1－5％）＝1061500（元），受托方代扣代缴的消费税＝1061500×5％＝53075（元），如果题目中给出了受托方同类消费品的销售价格，则委托方需要交纳的消费税=同类消费品销售价格*消费税税率如果题目中没有给出受托方同类消费品销售价格则委托方需要交纳的消费税=组成计税价格*消费税税率组成计税价格=（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）①　材料借：委托加工物资979000贷：原材料979000②　加工费借：委托加工物资29425应交税费—应交增值税（

6、进项税额）5002.25贷：银行存款34427.25③　运费借：委托加工物资8399.76应交税费费—应交增值税（进项税额）632.24贷：银行存款9032④　消费税组成计税价格=（979000+29425）/（1-5%）=1061500代扣代缴消费税=1061500*5%=53075借：委托加工物资53075贷：银行存款53075⑤　收回入库借：原材料1069899.76贷：委托加工物资1069899.76