委托加工物资

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1、三、其他方式取得存货的成本及会计处理（一）委托加工物资委托加工物资是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的物资。（委托加工、接受投资、接受捐赠）如果出现以下三种情况，不论受托方在财务上是否作销售处理，都不得作为委托方的委托加工物资，而应当作为受托方销售自产物资处理。1．由受托方提供原材料生产的物资；2．受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的物资；3．由受托方以委托方名义购进原材料生产的物资。委托加工物资一般要经过发出、加工、入库三个过程。委托方受托方①发出材料②支付费用：运杂费、加工费税金：

2、增值税、消费税③收回入库受托方委托加工物资的成本包括原材料或半成品的成本、加工费、运输费、装卸费，及相关税金核算时设置“委托加工物资”科目委托方受托方①发出材料具体业务处理1:发料按实际成本计价的拨付物资委托加工借：委托加工物资贷：原材料具体业务处理1：具体业务处理2：加工（费）委托方受托方①发出材料②支付费用：运杂费、加工费支付运杂费、加工费等借：委托加工物资贷：银行存款具体业务处理2：加工（税）委托方受托方①发出材料②支付费用：运杂费、加工费税：增值税、消费税具体业务处理2：加工（增值税）凡属加工物资用于应交增值税项目并取得了

3、增值税专用发票的一般纳税人，其加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入加工物资成本；借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款凡属加工物资用于免征增值税项目，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，应将这部分增值税计入加工物资成本借：委托加工物资贷：银行存款具体业务处理2：加工（消费税）消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种税,属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，目的是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。特点：1、消费税征税项目具有选

4、择性。2、消费税是价内税，是价格的组成部分；3、消费税征收环节具有单一性；具体业务处理2：加工（消费税）纳税环节：1、生产环节：纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。其中自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴。如果受托方是个体经营者，委托方需在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2、进口环节：纳税人进口的应税消费品，由进口报关者于报关进口时纳税。3、零售环节：金银首饰消费税由零售者在零售环节缴纳。4、批发环节：

5、在批发环节征收的消费税仅限于卷烟，且是加征的一道消费税。适用税率5%。具体业务处理2：加工（消费税）凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；消费税是价内税借：委托加工物资贷：银行存款/应付账款等待销售委托加工存货时，不需要再缴纳消费税具体业务处理2：加工（消费税）委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣，已税珠宝玉石（受托加工或翻新金银首饰按规定由受托方缴纳消费税，应借记“税金及附加”，贷记“应交税金—应交消费税

6、”）除外借：应交税费——应交消费税贷：银行存款/应付账款等委托方受托方①发出材料②支付费用：运杂费、加工费税金：增值税、消费税③收回入库受托方具体业务处理3：入库具体业务处理3：入库借：库存商品/周转材料等（实际总成本）贷：委托加工物资（实际总成本）凡属加工物资收回后直接用于销售的凡属加工物资收回后继续用于生产应税消费品借：原材料—材料名（实际总成本）贷：委托加工物资（实际总成本）【例3-7】新华公司发出一批甲材料，委托C公司代为加工成乙材料（属于消费税应税产品）。发出的甲材料实际成本为180000元，支付加工费和往返运费8500

7、0元，支付由C公司代收代缴的增值税13600元，消费税39750元，假定委托加工的乙材料收回后用于连续生产应税消费品。一个月后，该批委托加工材料收回。（1）发出委托加工的甲材料借：委托加工物资180000贷：原材料——甲材料180000（2）支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资85000贷：银行存款85000（3）支付C公司代缴的增值税和消费税借：应交税费—增值税（进项）13600—消费税39750贷：银行存款53350如果收回乙材料直接对外销售，则—借：委托加工物资（4）收回加工完成的乙材料借：原材料——乙材料265000（1

8、80000+85000）贷：委托加工物资265000如果收回的乙材料直接对外销售，则借：库存商品30475（180000+85000+39750）贷：委托加工物资304750借：原材料（库存商品）（合同或协议价）应交税费—增值税（进项税额）（增值税