《委托加工物资》PPT课件

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1、委托加工物资委托加工方式1.入账成本的确认　　委托加工的材料+加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后再加工而后再出售的，则计入“应交税费——应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。2.案例解析【例题3·计算题】甲公司委托乙公司代为加工一批物资，相关资料如下：①2008年4月1日，甲公司发出加工物资，成本80万元；②2008年5月1日，支付加工费用10万元，并支付增值税1.7万元；③2008年5月1日，由受托方代收代缴消费税，执行消费税率为10%；A.计税基础的认定a.市场价格；b.组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率

2、）＝（80＋10）÷（1－10%）＝100（万元）；B.应交消费税＝100×10%＝10（万元）；C.如果收回后直接用于对外销售的，由受托方代收代缴的消费税计入加工物资的成本，相关分录如下：a.支付消费税时　　借：委托加工物资10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：　　借：库存商品100贷：委托加工物资100c.出售此商品时：　　借：应收账款234贷：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34结转成本时：　　借：主营业务成本100贷：库存商品100不再计列消费税；D.如果收回后再加工然后再出售时：a.由受托方代收代缴的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的

3、借方：　　借：应交税费——应交消费税10贷：银行存款或应付账款10b.完工收回加工物资时：　　借：原材料90贷：委托加工物资90c.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：　　借：营业税金及附加28贷：应交税费——应交消费税28d.最后，再补交其差额即可：借：应交税费——应交消费税18贷：银行存款18（三）自行生产的存货入账成本＝直接材料＋直接人工＋制造费用（四）投资者投入方式　　按投资各方的确认价值来入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题4·计算题】甲公司以一批商品对乙公司投资，该商品的成本为80万元，公允价为100万元，增值税率为17%，消费税

4、率为10%，双方认可此商品的公允价值。则双方的对应账务处理如下：甲公司应将该业务作非货币性交易处理，并视同销售计税：借：长期股权投资——乙公司117（100+100×17%）贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80借：营业税金及附加10贷：应交税费——应交消费10乙公司的账务处理如下：　　借：库存商品100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：实收资本117第二节　存货的期末计量（重点掌握）一、存货期末计量原则资产负债表日——存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。　　成本与可变现净值孰低——是指对存货按照成本与可变现净值两者之中较

5、低者计价的方法。　　即期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。　　可变现净值——是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的实际成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。【例题7·单选题】（2009年）下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（　）。A.可变现净值等于存货的市场销售价格B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一『正确答案』D二、存货期末计量方法（一）存货减值迹象的判断1.当存在下列情况之一时，表明存货发生减值，应当计提存

6、货跌价准备：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

7、（二）可变现净值的确定（重点掌握）1.企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素（1）存货可变现净值的确凿证据。（2）持有存货的目的。（3）资产负债表日后事项等的影响。2.不同存货可变现净值的确定（1）直接用于出售的存货——产成品、商品和用于出售的材料等　　可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用以及相关税费●存货估计售价的确定●持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的——应分别确定其可变现