低碳经济下我国企业碳会计发展思考.doc

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1、低碳经济下我国企业碳会计发展思考【摘要】我国“十二五”计划提出向“低碳经济”转型的发展道路,并在2013年将全面启动基于国家碳排放总量控制下的碳排放交易7大试点省市。从实质上看,这是我国走可持续发展道路的战略的具体实施。因此，越来越多的企业开始关注低碳经济，充分运用会计手段推进低碳经济发展。随之而来的相关会计处理问题也逐渐开始突显，由传统会计向低碳会计转型成为一种必然的趋势。【关键词】低碳经济碳会计传统会计自英国政府在2003年的能源白皮书中首次提出“低碳经济”一词至今，它迅速为世界许多国家认可，成为一种新型的可持续发展模式。长期以来，我国的工业

2、化进程一宜伴随着传统含碳能源的消耗，面对来自国际社会的竞争压力和国内大气污染H益严重的局血，我国同样在积极致力于发展低碳经济，寻求一条新兴工业化道路。然而，这一经济发展方式的提出对传统会计提出了挑战，同时也带来了新的发展机遇。一、碳会计的发展历史碳会计的存在并不是偶然，上世纪末起，环境及生态领域的相关学者就开始对国家、地域及全球范围的碳存量和流量进行核算。但采用的物质流分析手段核算碳实物量只是追溯资源成本的流动过程，与企业财务会计系统内的价值核算和信息反映并无实质上的关联。2002年之后，随着京都议定书的签署，碳排放及交易的会计处理被纳入到排污权

3、交易的会计框架之中，成分环境会计体系的一部分。不过，由于碳排放的特殊性和复杂性,理论学界很难对碳财务报告和鉴证问题提供明确的学术支持。随着对碳排放、交易及披露的关注日益增加，有学者开始指出，这些行为引起的会计事项不应仅仅局限在传统的排污权框架内，而应同时设置一个类似于会计中的碳账户对其不确定性和风险进行处理；同时也有学者认为企业的碳账户在排放市场中进行交易前，须有第三方可以胜任的进行独立鉴证。2008年，由StewartJones教授等提出碳会计这一专有名词。并以两种主要思路为基础规范企业会计和报告的准则，以及对温室气体排放进行估算的工具，即：一

4、是在京都协定框架下，所有机构或组织对由碳汇而产生的碳信用的会计规范与IPCC的原则相协调；二是在温室气体协定书内分别计量和报告碳排放的相关会计问题。二、碳会计对企业传统会计的影响作为现代会计的一个典型代表，碳会计的产生是以适应和满足新的经济环境为冃的的。从国外的最新研究进程看，碳会计主要涉及：碳排放配额的财务会计处理，与碳排放的相关风险核算与报告、与碳排放相关的不确定性核算与报告、碳排放信息披露及管理等，这与传统会计以货币可靠计量为前提对企业的经营管理活动采取定量指标的核算和监管相差很多。在传统财务会计框架内，碳会计主耍涉及的是碳汇的资产确认问题

5、和碳源的负债确认问题。但是企业对碳排放如何进行会计处理，碳管理该如何披霧仍是碳会计规范中值得探讨的方面。（一）关于碳资产的确认将一项资源确认为资产，应同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。口《京都议定书》的签订开始，二氧化碳排放权已经作为一种商品存在于碳交易市场，从而为企业所获利。但是碳作为一种企业拥有并控制的、可以为企业带来经济利益流入的资源，确认为何种资产，一直值得学术界商榷。因为碳会计中，虽然碳资产入账价值可以以合同价格为基准，可碳汇的载体形式无法统一,在碳会计系统中设账户予以反映时

6、很难将其归类。例如树木，因具有固碳职能可以在单设的碳账户反映，但其也是一种特殊的生物资产，不仅与碳会计相关，更与生物资产会计准则相挂钩。TAS41对此种类型的生物资产作了详细规定，我国会计准则5号也有雷同，企业虽可依此处理，但碳会计规范的缺失却使得企业对该事项难以准确和合理。（二）关于成本核算低碳经济对企业会计核算提出了新要求，要求企业应对涉及的低碳经济活动加以科学反映，并以货币为主要计量工具对企业低碳经济活动加以计量，同时对会计六大要素的增减变化加以定量和定性的分析。传统会计核算方式下并未对企业口常生产所排放的废弃物的价值进行核算，因此，会计理

7、论和实务界需要创新成本核算的方法，以便于核算中明确废弃物的价值。（三）关于会计信息披露温室气体排放有其风险和不确定性的特征。因此，碳会计有必要针对潜在风险和不确定性所可能导致的收益和损失作出反应。这种或有或不确定事项，需耍会计人员在概率估算的基础上进行风险评估，以负债或其他方式在报告内客观及时反映。可是，对于企业来说，即使是公正客观的及时反映，他们为碳减排所投入的支出，也并非全部在会计信息中得到反映。因为传统会计信息披露以反映企业的财务信息为主，更多的非财务信息并未得到有效的反映。社会责任作为一种非财务信息，并不能通过现有的会计信息披露机制得到恰

8、当的反映。从这个角度上说，企业为承担社会责任从对碳减排的投入如果并不能为社会公众所知晓，也就得不到冋报或冋报率很低，这与企业的财务冃标相