低碳经济下企业碳会计体系构建研究

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1、万方数据中国人口·资源与环境2011年第21卷第8期CHINAIK)I'LIATION．RESOt瓜CESANDENVIRONMgNTVoi．21No．8201l低碳经济下企业碳会计体系构建研究肖序郑玲(中南大学商学院，湖南长沙410083)摘要作为一种正在兴起的全新经济模式。低碳经济的发展给企业应对全球气候变化和可持续发展带来了机遇。但陶时也绘企业会计系统带来了巨大的困扰和挑战。由此，在国内外最近研究进展的基础上。本文对低碳经济背景下企业碳排放与交易会计的相关阁题进行了初步研究。认为，企业碳会计体系由碳财务会计体系与碳管理会计体系构成。翦者研

2、究内容涵盏低碳经济途径下企业碳会计确认与计量、会计处理、信息披露等。其核心是碳排放权确认为何种资产。信息披露内容及途径等：后者研究内容主要包括碳成本与风险管理。以及与企业战略管理会计的连接等，其核心是企业内部碳成本核算、管理与控镧。本文旨在通过对碳会计体系之理论起源与实务发展、基本概念与系统边界、学科分类与逻辑关联、研究内窖以及披露模式的探讨。以期为我国企韭构建碳会计体系提供所需注意的原则及相关建议。关键词低碳经济；碳会计；体系；构建中图分类号F275．2文献标识码A文章编号∞吆一2104(2011)憾一0055—06doi：10．3969／j

3、．issn．1002-21舛．2011．憾．009在全球气候变化的大背景下，各国政府与相关组织纷纷采取措施应对。如在气候变化国际制度框架内缔结《联合国气候变化框架公约》、《京都议定书》等国际间协议来防止全球气候变暖等问题。然而，由于美国的退出等相关原因，《京都议定书》受到挫折，由此，英国为打破国际气候谈判僵局，于2003年发表《能源白皮书》，率先提出了低碳经济的概念，引起了国际社会的广泛关注¨。o。随着《巴厘岛路线图》和《哥本哈根协议》的出台，低碳经济这一新兴发展模式已越来越受到关注和重视，其逐渐成为了世界经济发展的大趋势，被认为是解决全球气候

4、变化问题最为有效的方式之一。正处于重工业化进程初、中期的中国，为寻求一条新兴工业化道路，正在各个层面积极推进低碳经济发展模式。与此同时，国内会计学界也开始悄然针对我国国情，对低碳经济背景下企业碳排放与交易会计的相关问题进行探讨p。5o。由此，本文在国外最近研究进展的基础上，对低碳经济背景下企业碳会计的确认与计量、会计处理、信息披露以及碳管理等问题进行初步探讨，以期为我国发展碳会计规范提供所需注意的原则及相关建议。1排污权交易与碳会计排污权交易，又称为排污许可证交易怕1。这一概念最初由美国经济学家戴尔斯(J．H．Dales)于20世纪70年代提出

5、，其目的是将科斯的“通过权利的清晰界定来获得资源配置的效率”定理应用于水污染控制。其基本原理是指在一定的区域内，在污染物排放总量不超过允许排放量的前提下，内部各污染源之间通过货币交换的方式相互调剂排污量，从而达到减少排污量、保护环境的目的。作为新制度经济学在环境保护领域的创新手段，自提出以后，就在各国实务中得到了大力的推广。随着《京都议定书》三大机制的出台，排污权交易已发展到跨国交易的层次。这种新生的交易商品虽然可以在自由市场上进行交易和买卖。但由于市场环境成熟度、法律基础、制度及政策培育、交易权价格波动及核算等方面存在诸多困难，因此截止至目前

6、，这种市场交易获得的影响受到了一定限制。排污权的发展一方面给全球应对气候变化和可持续发展创造了难得的机会；但另外一方面却给会计带来了一系列的难题：即当排放权变为一种可供买卖的商品之后，会计系统如何对这种商品进行妥当的确认、计量、披露以收稿日期：2011—02一06作者简介：肖序，博士，教授，主要研究方向为环境会计、财务管理。基金项目：湖南省研究生科研创新摹金(编号：1343—74236000001)；湖南社科基金项目(编号：07YBA070)；教育部人文社会科学规划项目(编号：09YJC630066)；教育部人文社科课题(编号：09YJAZHl

7、04)研究成果。·55·万方数据中国人口·资源与环境2011年第8期及对其进行审计和内部成本管理?迄今为止，国内外学者对排污权交易的会计处理探讨已取得了一系列丰硕的成果，但真正形成较为系统的会计规范体系只有美国联邦能源管制委员会(FERC)基于1990年的《空气清洁法修正案》制定的RM92—1-000文件、FASB下的紧急任务小组(EITF)2003年计划发布的对参与总量一交易机制下的排污权会计基准草案(EITF03—14)和国际会计准则委员会(IASB)下的国际财务报告解释委员会(IFRIC)制定的{IFRIC3排污权》解释公告¨1。这三类文

8、件及公告草案无不例外的是想为各参与方提供一个全面的排污权交易会计处理指南，包括初始确认与计量、利得确认和递延、报告主体的使用意图的影响、购买排污权、费