低碳经济下我国碳交易的会计处理研究.doc

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1、低碳经济下我国碳交易的会计处理研究翁倩（福州大学管理学院会计系，福建福州，350004）【摘要】低碳经济催化了碳会计的产生，碳会计正在成为会计工作的匝要内容之一。碳会计既是以环境会计为基础，又与后者存在重要区别，也是传统会计在应对低碳经济方面的创新。本文首先对碳会计的学科基础进行分析，其次探讨低碳经济下我国碳交易的会计处理，最后提出构建我国碳会计体系的儿点建议。【关键词】碳会计环境会计碳排量—、引言目前，低碳经济正逐渐成为世界经济发展的新形态，在屮国国民经济与补会发展规划屮也占有重要的地位。低碳经济是以低能耗

2、、低污染、低排放为基础的经济模式，其实质是能源高效利用、清洁能源开发、追求绿色GDP的问题，核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的根本性转变。随着京都协议书的签订、哥本哈根峰会等一系列国际环境会议的召开以及协议的签订，全球气候变化引起的会计问题受到会计学界的广泛关注，促使了碳会计的诞生，且已成为具有广泛补会性环境财务会计领域的前沿问题。2008年，StewartJones教授最早提出碳会i］一词，将碳排放、交易及鉴证等的会计问题称之为碳排放及碳固会计，即碳会计（CarbonAc

3、counting）□它标志着碳会计作为一个重要且特殊的会计事项开始受到国际会计界的关注和重视。碳会计正在发展成为会计工作的重要内容之一，不少国际气候组织力推将碳排放纳入国际通行-的会计准则，一些欧洲公司已经在细化的范畴尝试把碳资产列入资产负债表，在此背景下,有必要对碳会计的处理方法进行探讨，以期指导碳会计实务。二、碳会计研究的学科基础碳会计研究涉及的主要的学科是会计学，而直接的学科构成基础是环境会计（绿色会计、生态会计等）。为了便于研究，我们仅就碳会计与环境会计的关系进行简要的分析。经过三十多年的发展，环境会

4、计的理论与实务已取得较大进展，并逐渐形成公认的两人领域：环境财务会计与环境管理会计。环境管理会计是…般管理会计“通过设计和实施适当的与环境相关的会计系统和管理系统对坏境业绩和经济业绩进行的管理活动”（IFAC,1998）,环境财务会计是对企业环保投资和支出及由此而获得经济效益进行的确认、计量、记录和报告活动（肖序，2007）,其特征为企业经济盈利与环保责任并重，目的是为外部决策者的信息需求服务，重点是对企业环境事项的会计处理进行规范。而环境会计在我国的研究LL经比较深入，碳会计与环境会计在许多方而都有紧密的联

5、系。但是碳会计与环境会计也有很多重要的区别，主要表现在以卜方面：首先是碳会计的目的性和针对性。碳会计是针对碳消耗、碳排放、碳基替代的成本和效益筹的预算、计算、核算、分析的会计活动，以及由此产生的碳财务活动。基于此，碳会计更接近于处理环境会计中无法解释和处理的问题，例如废芥物再利用和资源化、排放计量、碳交易、碳解锁的金融和财务评估、替代成本、低碳绩效、碳减风险等。因此也使低碳经济尤其是企业实行低碳经济、循环经济更有针对性，更具可操作性。其次是碳会计的层次性和结构性。碳会计可分为公共层面上的碳会计和企业层面上的碳

6、会计，前者主要涉及诸如宏观经济上的碳减排、碳交易、碳汇存、碳解锁、碳足迹等的核算、计量和绩效分析及碳会计的一般准则问题；而企业层面的碳会计则是企业在节能减排、碳基替代、碳基能源与技术改变、碳交易和碳成本等企业行为产生的会计核算和绩效考核，其屮也人量涉及企业碳会计的准则和制度等。再次是碳会计的规范性和关联性。碳会计与环境会计、资源会计、约束会计、绩效会计、生态会计筹的相关性和规范性，在很多时候是相互联系、相互促进和相互作用的。此外，碳会计的信息报告和披露既与财务会计有很多共同点，也有很多特姝的反映和表现。最后是

7、碳会计的技术性和分类。从技术上讲，碳会计可分为碳约束会计，如低碳预算、节能减排的投资、成本约束和限制等；碳排放权交易会计与排污权会计一样，其争论的焦点在于排碳权是否应确认为一•项资产，参与排碳权交易的企业是否存在环境负债，排碳权资产价值与环境负债价值之间是否存在联动关系筹；碳基替代会计，即碳解锁涉及的成本、风险、绩效等的核算；碳金融会计，即企业低碳行为的金融信贷和收益会计核算等；企业碳绩效会计和企业碳责任会计等。碳会计是基于环境会计的基础和支撑但乂不同于环境会计的一门新的会计工具、一•种新的会计核算体系，是财

8、务会计的一项创新，非常值得深入探究。三、碳会计处理方法的探究(-)会计科目的设计碳会计作为现代会计的一个分支，与财务会计有很多相同之处，鉴于成本效益原则，对于碳会计会计科目设计，可以采用补充修订法，对现行会计科目进行修订和补充。在设计吋使其既满足财务会计工作的要求，乂满足碳会计工作的要求。在具体设计吋，可从以下方面着手:1.增设总账科目针对碳会计屮出现的新业务或新情况，以及经营管理的新要求，首先了解