管理会计学 第2版 教学课件 作者 王福胜 第三章.ppt

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1、第一节　本量利分析概述第二节　保本点及相关指标第三节　确定保本点的图解法第四节　多品种的本量利分析第五节　实现目标利润的本量利分析第六节　保本点与利润的敏感性分析第三章　本量利分析第一节　本量利分析概述一、本量利分析的涵义二、本量利分析的基本假设三、边际贡献及边际贡献率四、本量利分析模型一、本量利分析的涵义本量利分析(CVP分析)全称为成本—销售量—利润(Cost-Volume-ProfitAnalysis)之间关系分析，是指在变动成本法的基础上，以数学化的会计模型与图解方式来揭示成本、单价、销售量和利润之间的内在联系，为会计预测、决策、控制和分析等提供财务信息的一种定量分析方法。

2、二、本量利分析的基本假设(1)成本性态分析假设。(2)相关范围及线性假设。(3)变动成本法假设。(4)产销一致假设。(5)营业利润等于利润总额假定。(1)成本性态分析假设。其内容为假定完成了成本性态分析工作，已将全部成本分解为变动成本与固定成本，并建立了成本预测模型y=a+bx。(2)相关范围及线性假设。其内容为在一定时期内，销售量总是在保持成本水平和单价水平不变所能允许的范围内增减变动，而固定成本总额和单位变动成本也是在一定的销售量范围内保持固定不变。在这一相关范围内，成本函数才表现为线性方程，即在一定期间和一定销售量范围内，成本与销售收入呈线性关系。(3)变动成本法假设。该假设

3、即假设产品成本按照变动成本法计算，将产品生产中的所有变动成本计入产品成本，而将所有的固定费用计入期间成本，在当期产品销售收入中予以补偿。(4)产销一致假设。该假设即假设企业产品品种结构稳定，即产品品种及其在总的销售收入中所占比重不变，且产品产销量保持一致，达到产销平衡。(5)营业利润等于利润总额假定。该假设即在本量利分析中，可以用营业利润代替利润总额(假定营业外收支净额与投资净收益之和为零)。在西方管理会计中，利润通常指“息税前利润”。三、边际贡献及边际贡献率所谓边际贡献，又称为边际利润、贡献毛益、创利额或贡献边际等，是指由产品的销售收入扣减相应变动成本之后的差额。边际贡献是企业进

4、行本量利分析中的一个重要概念，说明企业产品的创利能力。其具体表示形式可分为边际贡献总额和单位边际贡献两种，其计算公式为：边际贡献总额=销售收入-变动成本(3-1)单位边际贡献=单价-单位变动成本(3-2)上述两种边际贡献的形式可以互相转换。当计算一种产品的边际贡献总额时，可以用单位边际贡献与销售量相乘，来确定边际贡献总额；当计算一种产品的单位边际贡献时，可以用边际贡献总额除以销售量，来确定单位边际贡献。单位边际贡献说明单位产品的创利能力。边际贡献指标的意义在于它是衡量企业盈利或亏损的一个重要数量界限。边际贡献首先用于弥补企业的固定成本，如有剩余，则企业盈利，否则企业亏损，也即：当边

5、际贡献>固定成本时，企业盈利；当边际贡献=固定成本时，利润为零；当边际贡献<固定成本时，企业亏损。表3-1　某企业产品销售量、单价及单位变动成本表3-2　各产品边际贡献总额、边际贡献率及全部产品综合边际贡献率计算表四、本量利分析模型企业计算确定期间损益时，其计算模型是：营业利润=销售收入-销售成本-期间费用=销售收入-变动成本-固定成本=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本=边际贡献总额-固定成本(3-10)若以p表示单价，b表示单位变动成本，a表示固定成本，x表示销售量，P表示营业利润，则确定企业期末损益的计算公式为：P=(p－b)x－a(3-11)式(3-11)说明了收入、

6、成本、利润和产销量之间的数量关系，若已知其中任何四项因素，即可求得另一变量。如已知单价、单位变动成本、固定成本及销售量时，可以求出营业利润；或已知单价、成本及预期利润水平，即可确定企业应实现的产销量；或者在其他因素为已知的情况下，预测为实现目标利润而应实现的各项成本水平等。在预测分析中常常需要考虑税收因素对企业盈利的影响。计算企业税后净利润时应考虑按销售收入一定比例计算缴纳的流转税和按企业利润总额一定比例计算缴纳的所得税，使企业的预测结果更接近于实际情况。税后净营业利润的计算公式如下：四、本量利分析模型税后净营业利润=利润总额-所得税=利润总额×(1－所得税率)(3-12)税后净营

7、业利润=利润总额×(1－所得税率)=(销售净收入－变动成本-固定成本)×(1－所得税率)=单价×销售量×(1－所得税率)－单位变动成本×销售量×(1-所得税率)－固定成本×(1－所得税率)=税后边际贡献总额-固定成本×(1－所得税率)(3-13)其中：销售净收入为销售收入扣除流转税及附加税费之后的净额;同时假定无利息费用。在实际预测分析时，我们可将流转税视为随销售量成正比例变动的变动成本，计入变动成本部分，而不在公式中体现。但是上述计算也只限于生产单一产品的情况，如果