管理会计实务 教学课件 作者 刘华 管理会计实务3.ppt

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1、管理会计实务第3章变动成本法学习要求学习本章后，能熟悉变动成本法的基本原理，掌握变动成本法与制造成本法对产品成本计算的区别、变动成本法的计算原理，了解变动成本法的利弊及应用。案例引导利润升降的迷惑华夏公司是一家生产VCD的企业，近年来因库存积压严重，利润微薄。该公司经理沈耀将要在2005年3月初离任，他很想在他离任前干出一点名堂，把利润搞上去。2005年伊始，沈经理亲自抓市场销售，跑客户、疏通各种渠道，千方百计扩大市场份额，同时加强企业产品成本的管理，从原材料的节约、直接人工的消耗上精打细算，各项成本尽力

2、控制在原有水平上。经过一个月的努力，销量提高了，库存下降了。沈经理满心欢喜，以为利润肯定得到了提高，但出人意料的是，财务科长提供的1月份的利润数字竟然低于2004年12月份，令沈经理大惑不解。正在此时，有一位自称熟悉财务的李成顾问给沈经理出了一个主意：要想提高2月份的利润，其实是很容易的事，你不要管销售，只要把产量提上去，最好提高1倍或2倍。沈经理如法炮制。果然，2月份的产量大大提高了，虽然2月份的销量没有变化，库存也大大增加，但2月底的财务报表反映，利润却大幅度提高了。沈经理纳闷：是不是财务部门把利润算

3、错了？李成顾问笑了笑，说出了其中的秘密。提问：你是怎样看待这件事的？说说你的想法。3．1变动成本法概述3．1．1变动成本法的概念3．1．2变动成本法的理论依据3．1．3变动成本法的计算原理3．1．1变动成本法的概念相对于财务会计中传统的制造成本法而言，变动成本法是管理会计采用的一种新的成本计算方法。变动成本法，也称直接成本法、边际成本法或部分成本法，它是一种以成本性态分析为基础，将变动生产成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本，将固定性制造费用作为期间成本的一种成本计算方法。制造成本法是财务

4、会计中采用的一种成本计算方法，也称吸收成本法、完全成本法或全部成本法。它是一种在确定当期完工产品成本和存货成本时，将全部生产成本三大成本项目即直接材料、直接人工和制造费用都包括在内的一种成本计算方法。这里的产品成本不仅包含了变动成本，也包含了固定成本。3．1．2变动成本法的理论依据变动成本法之所以在计算产品成本时，只列入生产过程中耗用的直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用作为期间成本，全额列入当期损益表，直接从当期销售收入中扣减，其理论依据如下：变动生产成本是构成产品成本的直接基础固定生产成

5、本应当作为期间成本处理3．1．3变动成本法的计算原理变动成本法不把固定性制造费用计入产品生产成本，从而使产品生产成本的构成内容不同于制造成本法。3．1．3变动成本法的计算原理例3.1成升公司2005年6月份仅生产一种A产品，假定期初无存货，本期完工10000件，销售8000件，单位售价20元。A产品6月份成本资料如表3-1所示。（要求：分别按制造成本法和变动成本法编制A产品单位成本计算表。）项目金额（元）生产耗用的原材料60000生产耗用的直接人工40000制造费用：变动性部分20000固定性部分3000

6、0销售费用：变动性部分1000固定性部分8000管理费用：变动性部分2000固定性部分4000财务费用：变动性部分1000固定性部分3000合计1690003．1．3变动成本法的计算原理（解）根据制造成本法和变动成本法编制的A产品单位成本计算表如表3-2所示。表3-2A产品单位成本计算表（6月份）产品成本项目制造成本法变动成本法总成本（元）单位成本（元）总成本（元）单位成本（元）直接材料600006600006直接人工400004400004变动性制造费用200002200002固定性制造费用300003

7、--合计15000015120000123．1．3变动成本法的计算原理由表3-2可见，制造成本法下计算的单位产品成本为15元，变动成本法下计算的单位产品成本为12元，两者相差3元，这是因为制造成本法下的单位产品成本要负担3元的固定性制造费用（30000元÷10000件=3元/件）而造成的。因此，单位产品成本构成内容的不同即对固定性制造费用的处理不同，直接影响到两种成本计算法所计算的单位产品成本的高低。3.2变动成本法与制造成本法的比较由于变动成本法与制造成本法对固定性制造费用的处理方式不同，因而使得这两种

8、方法存在着如下几个方面的差异。3．2．1生产成本构成内容不同制造成本法下，成本按经济用途分类，产品生产成本包括了固定性制造费用。变动成本法下，成本按成本性态分类，产品生产成本不包括固定性制造费用，而是将其作为期间成本，由当期损益来弥补。两种成本法下，产品成本构成内容的区别见表3-3所示。3．2．1生产成本构成内容不同3．2．2存货成本估价不同按制造成本法计算原理，不论是已销产品、在产品还是库存产成品，均包含一定份额的固定性制造