管理会计实务 教学课件 作者 刘华 管理会计实务4.ppt

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1、管理会计实务第4章本－量－利分析学习要求学习本章后，要掌握本量利分析中的基本原理及其应用，重点掌握以下内容：保本点分析、保利分析；各种本量利分析图的分析；边际贡献、边际贡献率的计算；本量利分析的应用。案例引导清江啤酒厂为何亏损？20世纪90年代末，A市的啤酒市场一直处于供不应求状态，上级有关部门决定从满足市场需要出发，投资兴建清江啤酒厂。但投产后的前3年一直处于亏损状态。为了改变此种状态，厂领导也是想尽了一切办法，比如：增加广告费投入，进一步提高销量；进行职工的全员培训，提高全员的质量意识；努力降低原材料的消耗量；实行多品牌战略等。1年后，虽然销量有所上升，生产成本有所下降，管理

2、也更加严格，但仍然无法逃脱亏损的厄运。直到有一天，该厂厂长参加了企业管理培训班，老师详细讲解了本量利分析法后才明白亏损的原因。他借助财务会计资料，对该厂进行本量利分析，发现在现有的固定成本、变动成本以及啤酒销售价格的情况下，清江啤酒厂要想保本，年产量至少要达到5万吨，而由于技术原因，无法发挥先进设备批量生产的优势，年产量只有3.5万吨。看来亏损是必然的了。提问：本量利分析法能解决什么问题呢？对管理决策又有哪些帮助呢？4.1本量利分析概述4.1.1本量利分析的概念及其基本内容4.1.2本量利分析的作用4.1.3本量利分析的基本公式4.1.4边际贡献及相关指标的计算4.1.1本量利分

3、析的概念及其基本内容本量利分析是以成本性态分析为基础，研究企业在一定期间内的成本、业务量和利润三者之间内在联系的一种专门方法。其主要内容有保本分析、保利分析和敏感因素分析等。其中，保本分析是指产品在什么样的销售量、价格、成本前提下，企业处于不亏不盈的状态。保利分析是指企业在什么样的销售量、价格、成本前提下，能够获得期望的利润（目标利润）。敏感因素分析是指企业在经营过程中，产品的售价、成本、业务量都处在不断变化之中，这些因素的变化都会对利润产生相应的影响，企业的经营者通过对这些因素变化的分析，就可以找出产生这些变化的原因。4.1.2本量利分析的作用通过对价格、业务量、单位变动成本、

4、固定成本诸因素的本量利分析，有助于帮助企业管理者在生产产品的选择、产品价格的制订、市场营销策略的制定、生产设备的利用等方面作出正确的决策，并能帮助企业搞好价格、成本、销售量、利润的预测工作。本量利分析在各行各业有着广泛的运用。4.1.3本量利分析的基本公式在管理会计中，把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，也就是本量利关系的基本公式，即：利润＝销售收入－总成本由于：总成本＝变动成本总额＋固定成本总额＝单位变动成本×销售量＋固定成本总额销售收入＝销售单价×销售量则有：利润＝销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额设p为销售单价，x为销售量，a为固定成本总

5、额，b为单位变动成本，P为利润，则本量利的基本公式：P＝px-（bx+a）=（p-b）x-a。4.1.4边际贡献及相关指标的计算4.1.4.1边际贡献与单位边际贡献的计算4.1.4.2边际贡献率与变动成本率的计算4.1.4.1边际贡献与单位边际贡献的计算边际贡献是指产品销售收入扣除变动成本后的余额，即：边际贡献总额（Tcm）＝销售收入－变动成本总额或＝销售单价×销售量—单位变动成本×销售量＝px－bx＝（p－b）x如果用单位概念表示就是指单位边际贡献，即：单位边际贡献（cm）＝销售单价—单位变动成本＝p－b边际贡献是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，它首先用于收回企业的固定

6、成本，如果还有剩余则成为利润，如果不足以收回固定成本则发生亏损，也就是说，当边际贡献总额大于固定成本时，企业盈利，反之，则亏损；当二者相等，便意味着企业恰好保本。4.1.4.2边际贡献率与变动成本率的计算1.边际贡献率边际贡献率是指边际贡献与销售收入的百分比或单位边际贡献总额与单位售价的百分比，即：边际贡献率（cmR）＝边际贡献总额／销售收入×100%＝Tcm/px×100%＝(cm·x)/(p·x)×100%＝cm/p×100%边际贡献率越高，反映产品销售提供的盈利金额越高。用产品的边际贡献率作为比较的指标，可以比较不同产品的盈利能力，帮助企业作出生产产品的决策。2.变动成本率

7、变动成本率是指单位变动成本与销售单价的百分比，其公式为：变动成本率bR=单位变动成本／单位售价＝b/p×100%4.2保本分析4.2.1保本点的确定4.2.2多品种的保本分析4.2.3企业经营安全程度的评价指标4.2.4本量利关系图4.2.5本量利的因素分析4.2.1保本点的确定保本点是指企业处于不盈不亏时的业务量，此时的边际贡献总额等于固定成本总额。保本点有两种表现形式，一种是保本点的销售量，这种形式只能用于单一品种的保本点分析；另一种是保本点的销售额，这种形式既可作单一品种分