管理会计实务 教学课件 作者 刘华 管理会计实务2.ppt

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1、管理会计实务第2章成本及其分类学习要求学习本章后，应掌握固定成本、变动成本的基本原理，重点掌握高低点法和回归直线法的应用技巧；熟悉成本性态和相关范围概念及其意义；了解混合成本分解的方法及各种分解方法的适用范围，重点掌握历史成本分析法的应用；一般了解管理会计的成本概念及其主要分类标志。案例引导兴达公司生产A产品，6月份的生产量为400件，单位产品成本为7.5件，由于销售效果欠佳，7月份的产量减少了一半，即为200件，而每件A产品的单位成本为9元，成本增长20%。经理认为这是成本管理不严造成的结果，提出要对车间负责人和相关的生产人员给予惩罚。但车间主任提出了一系列的成本资料，认为不是成本

2、增加了，而实际上是成本降低了，在材料消耗和人工费用等方面已经下降了1元/件，应该给予奖励才对。提问：你是怎样理解这个问题的？2.1成本的分类我国的会计学界认为成本是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产耗费的货币表现。而西方会计学界往往把成本描述为为了达到一定目标而发生的一切支出或代价。他们把产生收益的成本耗用称为费用，未产生收益的成本耗用称为损失。由于不同的成本概念反映了不同的特定的对象，因而可以将成本按不同标志进行分类，以满足企业管理上的不同需要。2.1.1成本按经济用途分类生产成本直接材料直接人工制造费用（间接材料、间接人工、其他制造费用）非生产成本销售成本管理成

3、本2.1.2成本按其性态分类成本性态也称成本习性，指成本的变动与业务量变动之间的内在联系。成本按其性态分类可以分为固定成本、变动成本和混合成本。此种分类方法是管理会计中一种重要的分类方法。2.1.3成本的其它分类按成本的发生时态分类——历史成本和未来成本成本按其可控性进行分类——可控成本与不可控成本成本按其与决策的关系分类——相关成本与无关成本2.2成本性态及其分析成本性态分析就是研究成本与业务量之间的依存性，考察不同类别的成本与业务量之间的特定数量关系，把握业务量变动对于各类成本变动的影响范围与程度。进行成本性态分析，首先需要将成本按其与业务量之间的依存关系划分为固定成本、变动成本

4、和混合成本三大类。2.2.1固定成本分析2.2.1.1固定成本的概念2.2.1.2固定成本的基本特征2.2.1.3固定成本的分类2.2.1.1固定成本的概念固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内不随业务量发生任何变动的那部分成本。例如按直线法计提的折旧，财产保险费，不动产税、管理人员的工资、广告费、技术开发费等。2.2.1.2固定成本的基本特征首先，固定成本的总额是固定的，它一般不随产量的增减而变动。其次，单位固定成本是变动的，它一般会随产量的增减成反比例变动。2.2.1.3固定成本的分类固定成本概念的支出在“固定性”的强弱上是有差别的，依据这种差别，人们将固定成本进一步分为

5、：约束性固定成本酌量性固定成本。2.2.2变动成本分析2.2.2.1变动成本的概念2.2.2.2变动成本的基本特征2.2.2.3变动成本的分类2.2.2.1变动成本的概念动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量变动而成正比例变动的成本。如直接材料、按件计酬的工人薪金、装运费、包装费等。2.2.2.2变动成本的基本特征变动成本总额是变动的，它一般会随着业务量的增减而成正比例变动。单位变动成本是固定的，它一般不会随业务量的变动而变动。变动成本的变动有一定的相关范围。2.2.2.3变动成本的分类约束性变动成本酌量性变动成本2.2.3混合成本2.2.3.1混合成本的概念2.2.

6、3.2混合成本的分类2.2.3.1混合成本的概念混合成本是指随着业务量的增减变动，其总额虽然也相应地发生变动，但变动的幅度并不同业务量的变动保持严格的比例的成本。2.2.3.2混合成本的分类半变动成本半固定成本延伸变动成本曲线变动成本递增曲线成本递减曲线成本2.3混合成本的分解对于同时包含有变动成本和固定成本双重习性的混合成本，必须采用适当的方法将其分解，以区分其中的变动成本和固定成本因素，再分别纳入变动成本和固定成本中，计算出变动成本和固定成本总额，这就是混合成本的分解。在进行混合成本分解时，可以对总成本加以分解。分解的方法通常有高低点法、散布图法、回归直线法等。2.3.1高低点法

7、高低点法是在相关范围内，选取业务量的高低两点及相应成本，来推算混合成本中的固定成本总额和单位成本的一种简便方法。具体做法是：以一定期间相关范围内最高点业务量的混合成本与最低点业务量的混合成本之差，除以最高点业务量与最低点业务量之差，先求出单位变动成本b的值；然后再以b的值代入总成本公式中，根据高点或低点的数据，即可分解出混合成本中的固定成本a。2.3.1高低点法基本原理：任何一个混合成本项目都是由固定成本和变动成本两种因素组成，因而它的数学模型与总成本模型