税收法律与案例分析 教学课件 作者 王跃国17.ppt

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1、14.1企业所得税基本原理14.2纳税义务人及征税对象14.3税率14.4应纳税所得额的计算14.5资产的税务处理14.6应纳税额的计算14.7税收优惠14.8抵免税额14.9征收管理与纳税申报主要内容第17章所得税学习目标：1.了解税收优惠政策。2.熟悉扣除项目应遵循的原则。3.掌握所得额的计算方法。4.掌握所得税的纳税调整。5.注意所得额与会计利润的区别。本章重点：所得税的纳税调整。本章难点：资产的税务处理。企业所得税是对境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业是指依法在中国境内成立；非居民企业是指依照外国成立且实际

2、管理机构不在中国境内，但在境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。17.1.1企业所得税的概念17.1企业所得税基本原理所得税的计税依据是应纳税所得额，他以利润为主要依据，但又不是直接意义上的会计利润，更不是收入总额。在计算所得税时，应按照税收法律的有关规定，计算企业的成本、费用、税金、损失；计算应纳税所得额。17.1.2企业所得税的计税原理1950年，工商业税（所得税部分）、存款利息所得税和薪给报酬所得税等3种税收。1980年，《中外合资经营企业所得税法》。1981年，《外国企业所得税法》。1991年《中外商投资企业和外国企业所得税法》。1

3、993年12月13日，制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。2008年1月1日起实行的《中华人民共和国企业所得税法》。17.1.3我国企业所得税制度的历史沿革17.1.4企业所得税的作用促进企业改善经营管理活动，提升企业的赢利能力。对于企业，现行税收法律制度，只是对企业所得额征收税款，采用比例税率。这对企业来讲承担相同的税负水平，有利于促使企业改善经营管理，努力降低成本，提高盈利能力和水平。调节产业结构，促进经济发展。在税制中，政府可以通过税收优惠政策的实施，发挥政府在对纳税人投资、产业结构调整、环境治理等方面的调控作用。为国家建设筹集财政资金。企业所得税占全部税收收入的比重越来

4、越高，将成为我国税制的主体税种之一。17.2纳税义务人及征税对象17.2.1纳税义务人居民企业中国境内成立的企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。外国法律成立的企业，包括依照外国法律成立的企业和其他取得收入的组织。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构非居民企业定义：是指依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但有来源于中国境内所得的企业。在中国境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设立机构、场所，17.2.2征税对象及其确定原则必须是有合法来源的所得应纳税所得是扣除成本费用以后

5、的纯收益企业所得税的应纳税所得必须是实物或货币所得居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。17.3税率企业所得税实行25%的比例税率。小型微利企业，符合下列条件的企业暂按20%的税率征收工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或

6、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，适用税率是20%。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补后的应纳税所得额来确定适用税率。17.4应纳税所得额的计算基本公式应纳税所得额＝收入总额―不征税收入―免税收入―各项扣除―允许弥补的以前年度亏损17.4.1收入总额定义收入总额是指企业来源于中国境内、境外的生产经营收入和其他收入。收入项目销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入17.4.2不征税收入和免税收入

7、不征税收入财政拨款行政事业性收费免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。17.4.3准予扣除项目扣除项目应遵循的原则权责发生制原则配比原则相关性原则确定性原则合理性原则准予扣除项目的基本范围成本费用税金损失固定资产存货的盘亏毁损报废损失转让财产损失呆账损失坏账损失自然灾害部分扣除项目的具体范围和标准借款费用企业