税收法律与案例分析 教学课件 作者 王跃国12.ppt

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1、12.1印花税基本原理12.2纳税义务人12.3税目与税率12.4应纳税额的计算12.5税收优惠12.6征收管理与纳税申报主要内容第12章印花税学习目标：1.了解印花税的含义、税收优惠等内容。2.掌握印花税征税范围、计税依据。3.熟悉印花税税率、特点等问题。本章重点：印花税计税依据与帖花纳税方法。本章难点：印花税计税依据的特殊规定。印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税最早产生于1624年的荷兰，现在世界各国普遍开征。12.1.1印花税的概念12.1印花税基本原理12.1.2印花税的特点覆盖面广：凡税法列举的合

2、同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿及许可证照等，都必须依法纳税。税赋负担轻：印花税最高税率为0.1%，最低税率为0.05%；按定额税率征税的，每件5元。纳税人自行完税：印花税实行“三自”的纳税办法。自行计算其应纳税额；再自行购买印花税票，并一次足额粘贴在应税凭证上；最后由纳税人按着规定对已粘贴的印花税票自行注销或者画销。多缴不退不抵。纳税人多贴的印花税不得申请退税或抵用。12.2纳税义务人定义：是指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。纳税义务人具体包括：立合同人。指合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人

3、。立据人。土地、房屋权属转移过程中买卖双方当事人。立账簿人。指设立并使用营业账簿的单位和个人。领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。例如，企业取得工商执照，即企业成为纳税人。使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。12.3税目、税率12.3.1税目印花税共有13个税目：购销合同建设工程勘察设计合同加工承揽合同建筑安装工程承包合同财产租赁合同货物运输合同仓储保管合同借款合同财产保险合同技术合同产权转移书据营业帐簿权利、许可证照。包括房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，其他帐簿按件贴花五元。12.3.2税率比例税率适用0

4、.005%税率的为“借款合同”。0.03%税率为“购销合同”、“建筑安装工程承包合同”、“技术合同”。00.5%税率的为“加工承揽合同”、“建设工程勘察设计合同”、“货物运输合同”、“产权转移合同”、“营业账簿”中记载资金的账簿。0.1%税率的为“财产租赁合同”、“仓储保管合同”、“财产保险合同”、“股权转让书据”。定额税率权利、许可证照”和““营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。12.4应纳税额的计算计税依据：印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。具体规定为：加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入的金额。具体规定是：凡在合

5、同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”和“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花。若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。12.4.1计税依据的一般规定购销合同的计税依据为合同记载的购销金额。建设工程勘察设计合同的计税依据为收取的费用。建筑安装工程承包合同计税依据为承包金额。财产租赁合同的计税依据为租赁金额；经计算，税额不足1元的，按1元贴花。货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。仓储保管合同的计税依据为收取的仓储保管费用。借款合同的计税依据为借款金额。财产

6、保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不包括所保财产的金额。技术合同的计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。产权转移书据的计税依据为所载金额。营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。12.4.2计税依据的特殊规定上述凭证以“金额”或“收入”或“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。应纳税额不足1角的，免印花税；l角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分

7、的按l角计算。12.4.3应纳税额的计算方法计算公式应纳税额＝应税凭证计税金额×适用税率例题企业2008年领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各一件；订立产品购销合同一份，所载金额为400万；企业记载资金的账簿，“实收资本”、“资本公积”为1000万；其他营业账簿8本。企业2008年应缴纳的印花税额是多少？解析企业领受房屋产权证等应纳税额为3×5＝15元订立产品购销合同应纳税额为400万×0.03%＝1200企业记载资金的账簿为1000万×0.05%＝5000元企业其他营业账簿应纳税额为8×5万元＝40元2008年应缴纳印花税：15＋120＋50