税务会计与纳税筹划 教学课件 作者 梁伟样7-4.ppt

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1、第四节外资企业所得税会计本节主要内容1、外资企业所得税法规概述2、外资企业所得税的计算3、外资企业所得税的申报4、外资企业所得税的会计处理外资企业所得税是对我国境内的外商投资企业和外国企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（一）纳税人外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人可以分为两部分：一部分是在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是外国企业，指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。一、外资企业所得税法规概述纳

2、税义务外商投资企业属于中国“居民”纳税人，需要负全面的纳税义务，应就来源于中国境内、外的全部所得缴纳所得税；而外国企业属于中国的“非居民”纳税人，仅就来源于境内的所得缴纳所得税。征税对象是外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得及其他所得。（二）征税对象生产经营所得：是指纳税人从事制造业、采掘业、交通运输业、建筑安装业、农业、林业、畜牧业、渔业、水利业、商业、金融业、服务业、勘探开发作业以及其他行业的生产、经营所得。其他所得：是指纳税人取得的利润（股息）、利息、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益以及营业外收益

3、等所得。外资企业所得税的计税依据是应纳税所得额，其计算方法与内资企业应纳税所得额基本相同，两者在收入总额和准予扣除项目的具体内容方面有所区别：1、收入总额确认的特殊性：中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入；从事合作开采石油的企业，在分得原油时即为取得收入。企业取得的收入为非货币资产或权益时，应按当时的市场价格合理计算或估定其收入额。从事国际运输业务的外国航空、海运企业，以其在中国境内起运客货收入总额的5%为应纳税所得额。外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资企业取得的利润（股息），可以不计入本企业应纳税

4、所得额；但其上述投资所发生的费用损失，不得冲减本企业的应纳税所得额。（三）计税依据2、在准予扣除项目方面的特殊性合理的借款利息：按不高于一般商业贷款利率计算的利息。总机构管理费：出具证明文件，附注册会计师的查证报告，经当地税务机关审核同意后准予列支。交际应酬费：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5‰，净额超过1500万元的部分，不超过该部分的3‰；全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10‰，业务收入总额超过500万元的部分，不超过该部分的5‰。坏账准备：从事信贷、租赁业务的企业，可报经当地税务机关批准，

5、逐年按年末放款余额（不包括银行间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额，计提不超过3%的坏账准备。汇兑损益：纳税人在筹建期和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益工资和福利费：应当报送其支付标准和所依据的文件及有关资料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。企业不得列支其在中国境内工作的职工的境外社会保险费。外商投资企业和外国企业所得税实行比例税率，具体分为两类：外商投资企业和在中国境内设立机构、场所的外国企业按企业所得税税率30%，地方所得税税率3%征收所得税，总体税率33%，企业所得税的征免权

6、由中央政府确定，地方所得税的征免权由省级政府确定。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽然在中国境内设立机构、场所，但其来源于中国境内的上述所得与这些机构、场所的经营没有实际联系的，按10%的税率征收预提所得税。（四）税率按照国民待遇原则，内外资企业所得税税率将趋于统一税率的减免：减按15%税率纳税的企业：减按24%税率纳税的企业：限定行业、项目定期减免税优惠政策：两免三减半：五免五减半：一免两减半：两免三减半后延长优惠（五）税收减免和其他优惠政策再投资退税优惠政策：退

7、还40%：退税额=再投资额÷（1-原实际适用的企业所得税税率）×原实际适用的企业所得税税率×40%全额退还：退税额=再投资额÷（1-原实际适用的企业所得税税率）×原实际适用的企业所得税税率外资企业所得税实行按年计算、分季预缴的办法，季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退少补。境外所得已纳税款的扣除：在计算境外税收扣除限额时，境内、外所得应纳税额的适用税率必须是税法规定的30%的企业所得税率和3%的地方所得税率，不得按照任何低税率计算。亏损弥补的税务处理：确定获利年度；确定享受免减税期间；免减税期限内发生的亏损，仍可在今后5年

8、内予以弥补。二、外资企业所得税的计算实行按年计算，分季预缴的方法：企业应在季度终了后15日内向当地税务机关报送预缴所得税申报表并预缴税款；年度终了后4个月内，报送年