税务会计与纳税筹划 教学课件 作者 梁伟样11-1.ppt

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1、第十一章纳税筹划实务1．增值税、消费税、营业税等主要流转税筹划实务。2．内外资企业所得税筹划实务。3．企业组建形式、注册地点、经营范围的筹划实务。本章要点第一节主要流转税筹划实务本节主要内容1、增值税的筹划：通过纳税人身份的认定、联合与分散经营、商业折扣与销售折让、兼营销售与混合销售、优惠政策、挂靠等方面来进行筹划。2、消费税的筹划：通过计税销售额、委托加工、税率差异、外购已税消费品等方面来进行筹划。3、营业税筹划：通过调整营业额、合理运用征税范围等方面进行筹划。增值税筹划的着眼点主要有：尽量利用国家税收优惠政策，享受减免税优惠政策；选择不同的纳税人身份，使自己适用较低的税率或征收率；通过经营

2、安排，最大限度的抵扣进项税额；推迟纳税时间，获得资金时间效益等等。（一）纳税人身份认定的筹划小规模纳税人增值税的征收率为6%（或4%），进项税额不允许抵扣；一般纳税人的增值税率为17%，进项税额允许抵扣，到底哪一种节税，关键在于销售额增值率的高低。实际工作中可用销售额增值率判断法、可抵扣购进额占销售额比重判别法来进行比较。不含税增值率=（不含税销售额-不含税购进额）/不含税销售额含税增值率=（含税销售额-含税购进额）/含税销售额一、增值税筹划实务（二）联合与分散经营的纳税筹划分散经营的纳税筹划企业不同的生产经营方式对企业税收负担有着不同的影响，将部分或全部业务分离出去，分化成两个和两个以上的新

3、企业，目的在于提高管理与资源利用效率，突出企业的主营业务，或者获取税收方面的利益。从增值税方面来看，由于一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，但这类产品在税收核算上又有一些特殊要求，进行分散经营，或许企业能够获得税收收益。分散经营并不能单纯以追求税收利益为目的，还应综合考虑分散经营的成本和收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，只有全面分析后，才能做出对企业最有利的选择。联合经营的纳税筹划联合经营的主要方式有两种：一是通过紧密的联合方式，即建立新的法人组织进行联合经营；二是通过合同契约联合，即企业与企业之间相互提供产品，避开交易外表，消除营业额，从而避开增值税和营业税。独立核算的经济组织除了

4、生产烟酒等高税率产品的联合组织之外，其他组织均可以联合经济组织为单位缴纳增值税，其方法由省级税务局会同有关部门制定，报国家税务总局备案。联合经济组织实现的利润，采用“先分后税”的办法，以联合各方按协议规定从联合组织分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。这便给企业进行纳税筹划带来了方便。利用联合经营进行纳税筹划，关键是企业瓜分和转移利润是否合法，或能否得到税务机关的认为。否则就有可能被税务机关认定为逃税行为。（三）商业折扣与销售折让的纳税筹划商业折扣的纳税筹划如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为计税依据计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不

5、得从销售额中减除折扣额。因此，筹划的基本思路就是将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，以减少税收税负。商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按“视同销售货物”计算征收增值税。销售折让的纳税筹划销售折让其实质是原销售额的减少，因而税法规定，对销售折让可以折让后的货款作为销售额计征增值税。在已付款情况下，购买方必须取得税务机关开具的进货退出或折让证明单送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据。销货方在未收到证明单以前，不得开具红字专用发票，收到证明单后，根据退回货物的数量、价款或折让金额向购货方开

6、具红字专用发票。（四）兼营销售与混合销售的纳税筹划从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售业务为主，兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者，发生混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但其他单位和个人发生的混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。不同企业发生的混合销售行为的税务处理方式不同，给企业进行纳税筹划创造了一定条件：一般纳税人兼营适用不同增值税税率和征收率项目的纳税筹划：只有分别核算，才能获得最大的税收收益兼营应税和免税项目的纳税筹划：当一个企业兼营免税项目时，通过单独核算不同项目销售额可以减少不必要的税收负担，从而获得税收

7、收益。兼营不同税种和混合销售的纳税筹划：当实际增值率等于节税点增值率时，缴纳增值税和缴纳营业税税负相同；当实际增值率大于节税点增值率时，应纳增值税税额大于应纳营业税税额，缴纳营业税可以节税；当实际增值率小于节税点增值率时，应纳增值税额小于应纳营业税税额，缴纳增值税可以节税。（五）挂靠优惠政策的纳税筹划利用税收优惠政策进行纳税筹划，是伴随着国家税收优惠政策出台而产生的，符合国家税法的判定意图，受国家