《成本管理学》第四讲.ppt

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1、第四讲标准成本法标准成本法概述标准成本的制定成本差异的计算和分析标准成本法下生产成本的计算及其账务处理标准成本、定额成本、计划成本的比较标准成本法和定额成本法的比较本讲主要内容标准成本法是以预先运用技术测定等科学方法制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行比较，核算和分析成本差异的一种成本核算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本（StandardCost）是指为达到某一目标预计应耗用的资源的成本（成本应该是多少），是一种目标成本。基本概念标准成本法的形成与发展1

2、、20世纪20年代，受泰勒科学管理思想的影响，标准成本制度初步形成动作和时间研究科学选择和培训工人使用标准操作方法科学的工艺流程，机器、设备、工艺、工具、材料、工作环境尽量标准化实行计件工资，超额劳动，超额报酬。管理和劳动分离。2、二战后，与德鲁克目标管理理论相结合，成为一种普遍使用的成本核算和控制方法“目标管理”的概念是管理专家彼得·德鲁克（PeterDrucker）1954年在其名著《管理实践》中最先提出的，其后他又提出“目标管理和自我控制”的主张。德鲁克认为，并不是有了工作才有目标，而是相反，有

3、了目标才能确定每个人的工作。理想标准成本（IdealStandardCost）正常标准成本（NormalStandardCost）现实标准成本（PracticalStandardCost）标准成本的种类有利于成本控制事先控制事中控制—例外管理事后控制—员工工作绩效考评有利于价格决策有利于加强职工的成本意识有利于简化会计核算工作标准成本法的作用制定标准成本执行成本标准确定成本差异进行成本反馈标准成本法的实施步骤（245）制定人员：会计人员、工程技术人员、管理及生产经营各部门主管等有关人员共同参与确定。制

4、定的方法工程技术测定法历史成本推测法预测法注意事项：沟通、富有弹性、合理的奖励制度标准成本的制定标准成本＝标准消耗量×标准价格直接材料的标准成本：通过工程技术部门取得产品原材料消耗量，通过供应部门取得原材料的标准单位价格直接人工的标准成本：通过“时间和动作研究”，按照加工工序制定标准工时，根据人力资源部门提供的计划工资率作为标准价格制造费用的标准成本：以责任部门为单位，按照固定费用和变动费用两类编制费用预算，然后除以生产量预算数确定制造费用的标准分配率标准成本各成本项目的制定（246-247）标准成本

5、差异的核算和分析成本差异的性质成本差异，是指实际成本与其对应标准成本相比的差额将成本差异区分为“量差”和“价差”两个部分有利差异（FavorableVariance）：实际成本低于标准成本不利差异（UnfavorableVariance）：实际成本超过标准成本成本差异的核算个分析是成本控制的中心环节，有助于实现有效的成本管理有利差异和不利差异，只能作为发现问题的信号，绝不能作为经营决策的依据成本差异的计算成本差异＝实际成本－标准成本＝（实际价格×实际数量）－（标准价格×标准数量）＝（P＋ΔP）（Q＋Δ

6、Q）－PQ＝PΔQ＋QΔP＋ΔPΔQ其中，PΔQ，代表纯数量差异QΔP，代表纯价格差异ΔPΔQ，代表混合差异成本差异分析的通用模式纯数量差异标准价格实际价格标准数量实际数量标准成本纯价格差异混合差异由于价格差异常常表现为不可控因素，而数量差异则是成本控制的重点，所以通常是将混合差异全部包括在价格差异之中（如下图所示）数量差异＝P［（Q＋ΔQ）－Q］＝PΔQ价格差异＝QΔP＋ΔPΔQ＝（Q＋ΔQ）ΔP价格差异标准成本数量差异成本差异的分解顺序：先数量差异，后价格差异成本差异的分解直接材料成本差异是指直接

7、材料实际成本与其标准成本的差异，它由直接材料数量差异和直接材料价格差异两部分组成直接材料成本差异＝实际材料成本－标准材料成本＝实际材料价格×实际数量－标准材料价格×标准数量直接材料数量差异：由于直接材料实际用量与其标准用量的差异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异＝（实际消耗量－标准消耗量）×材料标准价格标准消耗量＝实际产量×单位标准消耗量直接材料成本差异的计算及分析（249-252）直接材料价格差异＝（材料实际价格－材料标准价格）×实际消耗量直接材料价格差异：由于直接材料实际价格与其标准价格的差

8、异而导致的直接材料成本差异直接材料数量差异分析：生产技术上的产品设计变更；制造方法改变；机器设备性能；材料本身问题；工人操作和技术水平；加工搬运中损坏等。直接材料价格差异分析：市场价格；采购地点；运输方式；运输途中损耗率等。直接材料成本差异的计算及分析（249-252）例1：直接材料成本差异的计算资料：某企业本月投产甲产品8000件，领用A种材料32000千克，其实际价格为每千克40元。该产品A材料的用量标准为3千克，标准价格为每千克45元要求：计算甲产