论应收帐款的核算与管理.doc

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1、论应收账款核算与管理应收账款是企业财务管理工作的一项重要内容，特别是在当前经济体制改革不断深化下，一些企业随时都有关、停、并、转甚至破产的可能；另一方面，随着市场经济的发展，企业间信用业务的推行，应收账款所涉及客户和应收账款的规模都有逐渐增加的趋势。在这样一个复杂多变的经济环境中，可以说每一笔应收账款都有潜在的风险。作为财务管理工作者，务必把它看作是所面临的一项严肃任务，必须保持足够的清醒。应收账款的核算（一）应收账款的范围应收账款是企业因销售商品或产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。应收账款的范围是：1应收账款是企业因销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生

2、的应收款项，不应列入应收账款。如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收已宣告分配的现金股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款。2应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如因销售商品或产品、提供劳务等。合同或协议价款的收取采用递延方式、是指上具有融资性质的，属于长期应收款。3应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。（一）应收账款的计价应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。应收账款的计价，是指应收账款入账金

3、额的确认。通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。但是在商业活动中由于存在商业折扣、现金折扣、销货退回与折让等，使交换价格发生变动，从而影响应收账款价值的确定。1商业折扣.商业折扣，是指在商品交易时从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前予以扣除，因此，对应收账款和营业收入均不产生影响，会计记录只按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。2现金折扣.现金折扣又称“销货折扣”是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠，折扣多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为“2/10、1/20、N/30”,读作“如果在10天

4、内付款可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款则无折扣”。由于现金折扣发生于交易成立之后，那么在交易日，应收账款和营业收入是以总额入账，还是以扣除现金折扣后的净额入账呢？对此通常有两种会计处理方法：一是总价法；二是净价法。（1）总价法，是在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，实际发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，计为财务费用。我国会计实务中规定采用总价法。总价法的优点是可以较好地反映销售的全过程，但在客户可能享受现金折扣的情况下，会高估应收账款和销售收入，虚增应收账款余额。（2）净价法，是将

5、扣除现金折扣后的金额作为应收账款和销售收入的入账价值。这种方法是把客户取得现金现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，把因客户超过折扣期限付款而多收的款项，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，作为其他收入或直接冲减财务费用。净价法弥补了总价法的不足，但期末结账时，对已经超过期限而尚未付款的应收账款，调整起来比较麻烦。（一）应收账款的账务处理应收账款的核算时通过“应收账款”科目进行的。该科目属资产类科目，借方登记应收的金额，贷方登记客户归还的应收金额。期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。预收货款不多的企业，为

6、简化起见，也可不设“预收账款”科目，而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。应收账款科目应当按照债务人进行明细核算。1企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费-----应交增值税（销项税额）”科目。收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。代购货单位带垫付的包装费、运杂费，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目。收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。（1）在没有商业折扣的情况下，应收账款应按应收的全部金额入账。例1

7、某企业赊销给A公司商品一批，货款总计50000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数），应作会计分录：借：应收账款-----A公司59500贷：主营业务收入50000应交税费-----应交增值税（销项税额）8500银行存款1000收到货款时：借：银行存款59500贷：应收账款—A公司59500（1）在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。例2某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费5000元（假设不作为计税基数）,应作会

8、计分录：借