审计基础与实务（第2版） 教学课件 作者 978-7-302-27620-3(2)学习情境十三 如何编制审计报告.ppt

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1、学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务二获取管理层声明及律师声明书任务三汇总审计差异及质量控制复核任务一实施特殊项目的审计一、期初余额的审计二、事后事项的审计学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计一、期初余额的审计1.期初余额的审计目标(1)期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报(2)确定期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露学习情境十三如何开展审计完成阶段的工

2、作任务一实施特殊项目的审计判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于三个方面：上期结转至本期的金额、上期所采用的会计政策和上期期末已存在的或有事项及承诺。2.期初余额的审计程序(1)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性(2)确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述(3)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计第一，查阅前任注册会计师的工作底稿。第二，考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。第三，与前任注册会计师沟通时的考虑。(4)上期财务报表未经审计或审计结论不满

3、意时的审计程序第一，对流动资产和流动负债的审计程序。第二，对非流动资产和非流动负债的审计程序。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计一、期初余额的审计3.审计结论对审计报告的影响(1)审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据时(2)期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报时(3)存在会计政策变更的情况时(4)前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见时学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计二、期后事项的审计1.期后事项的含义及种类期后事项是指

4、财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发生的事实。期后事项可以分为两类：(1)财务报表日后调整事项这类事项既为被审计单位管理层确定财务报表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。(2)财务报表日后非调整事项这类事项因不影响财务报表日财务状况，所以不需要调整被审计单位的本期财务报表。但如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解，就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露。学习情境十三如何开展审计

5、完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计2.对期后事项识别的审计程序(1)主动识别财务报表日至审计报告日之间发生的期后事项针对该时间段的期后事项，一般采用的审计程序有：复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；查阅股东会、董事会及其专门委员会在财务报表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事

6、项。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计2.对期后事项识别的审计程序(2)被动识别审计报告日至财务报表报出日前发现的事项第一，管理层修改财务报表时的处理。如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。第二，管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。第三

7、，管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理。如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计2.对期后事项识别的审计程序(3)没有义务识别财务报表报出日后发现的事实在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表。第一，管理层修改财务报表时的处理。注册会计师应当实施必要的审计程序

8、(比如查阅法院判决文书)确定管理层对财务报表的修改是否恰当；复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。第二，管理层未采取任何行动时的处理。注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知管理层和治理层。学习情境十三如何开展审计完成阶段的工作任务一实施特殊项目的审计一、获取管理层声明二、获取律师声明书任务二获取管理层声明及律师声明书学习情境十三如何开展审计完成阶段的工