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1、彈性預算及製造費用與支援作業成本的管理11第十一章本章大綱彈性製造費用預算標準成本制下的製造費用分攤運用製造費用差異的成本管理製造費用績效報告作業基礎彈性預算彈性預算比較靜態預算與實際成本就像是比較蘋果與橘子。靜態預算是為單一特定的作業水準作準備。當實際作業與特定的作業水準不同時，績效評估將變得困難。思考下列根據Cheese公司的釋例...彈性預算比較靜態預算與實際成本就像是比較蘋果與橘子。靜態預算與績效報告U=不利差異Cheese無法達成預計作業水準靜態預算與績效報告F=有利差異，因為實際成本小於預計成本靜態預算與績效報告因為成本差異是有利的，我
2、們如何做好成本控制?靜態預算與績效報告我認為我無法使用靜態預算回答這個問題我知道實際作業低於預計作業是不利的。但若實際作業低於預計作業，變動成本不是應該較低?靜態預算與績效報告相關問題是...“多少有利成本差異來自於較低的作業，多少來自於商品的成本控制?”為回答此問題，我們必須為實際作業水準的預算靜態預算與績效報告具有彈性彈性預算中心概念若你能告訴我這期間你的作業水準是多少，我將會告訴你，你的成本與收入應該是多少。準備彈性預算為不同的作業水準作預算，我們必須知道作業水準改變的成本習性。總變動成本在作業改變時，以直接比例改變。總固定成本在攸關範圍內維
3、持不變。固定變動彈性彈性預算的優點改善績效衡量為攸關範圍內的作業水準作準備顯示實際作業水準發生的收入與費用揭露來自成本控制或缺乏成本控制的差異彈性預算準備彈性預算為Cheese公司準備預算彈性準備彈性預算準備彈性預算準備彈性預算變動成本以每小時固定金額表示。在原始靜態預算，每小時工資率為4.00美元，10,000小時的間接人工為40,000美元。準備彈性預算固定成本以總金額表示，在攸關作業範圍內不會改變。準備彈性預算準備彈性預算準備彈性預算註:固定成本沒有彈性準備彈性預算每作業單位總作業預計製造變單位動成本×+預計固定製造成本總預計製造費用=彈性預
4、算績效報告為Cheese公司準備8,000實際機器小時的預計績效報告彈性彈性預算績效報告彈性預算績效報告我們先前看到的Cheese公司原始實際結果。彈性預算績效報告為實際達到的相同作業水準準備彈性預算(8,000小時)彈性預算績效報告彈性預算績效報告間接人工與間接原料有不利差異，因為實際成本大於彈性預算成本。彈性預算績效報告電力具有有利差異，因為實際成本小於彈性預計成本。作業衡量選擇變動費用與作業衡量應該相當類似指出變動費用成本動因例:機器小時、人工小時、加工時間當受限於價格水準改變時，應避免金額衡量運用製造費用差異的成本管理將我們的注意力轉移至計
5、算製造費用差異 我們由變動製造費用開始AH×AVR支出差異效率差異AH×SVRSH×SVR變動製造費用差異實際變動製造費用實際小時的製造費用標準小時的製造彈性預算費用彈性預算AH=實際作業小時AVR=實際變動費用分攤率SVR=標準變動製造費用分攤率SH=標準加工小時數AH×AR支出差異=AH(AVR-SVR)效率差異=SVR(AH-SH)支出差異效率差異AH×SVRSH×SVR變動製造費用差異實際變動製造費用實際小時的製造費用標準小時的製造彈性預算費用彈性預算Cola公司該期間實際生產需要3,200個標準機器小時，當期發生的實際製造費用為6,740
6、美元，實際使用的機器小時數為3,300個小時計算變動製造費用支出與效率差異。變動製造費用差異-釋例Cola公司為製造費用準備預算:變動製造費用差異-釋例每作業單位預計總作業量變動製造費用成本×+預計固定製造成本總預算製造費用=總預算製造成本=每機器小時2.00美元×總機器小時數+9,000美元彈性3,300小時3,200小時××每小時2.00美元每小時2.00美元支出差異140美元不利效率差異200美元不利6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際小時的製造費用標準小時的製造彈性預算費用彈性預算3,300小
7、時3,200小時××每小時2.00美元每小時2.00美元6,740美元6,600美元6,400美元變動製造費用差異-釋例實際變動製造費用實際小時的製造費用標準小時的製造彈性預算費用彈性預算140美元不利的支出差異與200美元不利的效率差異，導致340美元不利的彈性預算差異。變動製造費用差異-仔細檢視支出差異效率差異來自於支付大於或小於預期費用項目（實際單價或耗用量大於或小於預計單價或耗用量）實際耗用的加工小時數比實際產量的加工小時數更多固定費用將注意力轉至固定製造費用預算差異數量差異PFOHR=預計的固定製造費用分攤率SH=標準小時SH×PFOHR
8、固定費用差異實際固定製造預計固定製造分攤的固定費用費用製造費用PFOHR=已分攤固定製造費用=PFOHR×標準小時預計固定
