财政学 教学课件 作者 唐祥来 康锋莉 09.ppt

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1、1第九章税收制度中国税收制度2主要内容商品课税所得课税资源课税财产课税与行为课税3商品课税一、商品课税概述1．商品课税的特征（1）课征普遍。（2）以商品和劳务的流转额为计税依据。（3）实行比例税率。（4）计征简便。（5）税负可以转嫁。商品课税2．商品课税的类型和主要税种（1）按课税基数划分为两类：一是对商品劳务的销售收入全额征税，如营业税；二是对商品的增加值课征，如增值税。（2）按课税环节划分为两类：一是单环节税，即只在商品的生产、批发、零售当中的某一环节进行征税；二是多环节税，即在商品的流转过程中选择多个环节征收的税。（3）按计税依据划分

2、为两类：一是从价税；二是从量税。45商品课税二、增值税1．增值税概述。增值税是以商品价值中的增值额为课征对象的一个税种。增值税的优点（1）排除了重复征税。增值税的最大特点在于：不是按商品流转额“全额”征税，而是按部分流转额即增值额征税。（2）增值税采取道道课税的课征方式，并以各企业新创造的价值为计税依据，可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税。6商品课税（3）增值税的课征与商品流转环节相适应，但税收额的大小又不受流转环节多少的影响。（4）企业的兼并和分解都不影响增值税额，可以保证收入的稳定。（5）对出口需要退税的商品可以实行

3、零税率，将商品在国内已缴纳的税收一次全部退还给企业，比退税不彻底的一般流转税更能鼓励外向型经济的发展。7商品课税2．增值税类型（1）生产型增值税。不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民生产总值，称为生产型增值税。（2）收入型增值税。只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据相当于国民收入，称为收入型增值税。8商品课税（3）消费型增值税。准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据只包括全部消费品价值，称为消费型增值税。9商品课税3.我国增值税

4、制度2009年1月1日起，我国增值税进行了重大改革，由原来的生产型增值税改为消费型增值税，并对《增值税暂行条例》内容做了多方面的修订和补充。中国自2009年开始在全国范围内实施消费型增值税。10商品课税增值税一般纳税人的税率有三个：出口货物（除国务院另有规定外）适用的零税率；属于特定货物适用的低税率13%；一般货物或应税劳务适用的基本税率17%。小规模纳税人的适用税率：按照销售额和条例规定的3%的征收率计算应纳税额。11一般纳税人应纳税额的计算计算公式：应纳税额（taxespayable）=当期销项税额－当期进项税额销项税额是指纳税人销售货

5、物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税税率计算并向购买方收取的增值税额。温馨提示：计算增值税时，首先要对纳税人区分，看是属于一般纳税人、小规模纳税人还是进口货物。不同的情况用不同的公式12一般纳税人应纳税额的计算销项税额的计算公式为：销项税额=不含税销售额×适用税率进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予抵扣的进项税额包括：从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。13小规模纳税人的计税办法小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按率计征，即按照销售额和条例规定的3%的征收

6、率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额=不含税销售额×征收率注：小规模纳税人是工业企业年营业额50万以下、商品流通企业年营业额80以下为标准14例某食品厂属于增值税小规模纳税人（适用征收率为3％），6月份购进原材料面粉6吨，货款已付讫，取得普通发票。该厂本月销售饼干、挂面收取价款和增值税款53000元，销售其他副食品收取价款和增值税款70200元，计算该厂应纳增值税。15答案销售额＝（53000＋70200）÷（1＋3％）＝119611.65（元）该厂本月应纳增值税＝119611.65×3％＝3588.35（元）16商品课税（一）消费税

7、概述消费税是以消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。在国际上，实行消费税的国家比较广泛，通常征收增值税的国家也同时征收消费税。政府课征消费税的目的主要是为了调节消费结构，引导消费方向，筹集财政收入。17商品课税消费税的特征首先，消费税的征收范围是有选择的，通常是在普遍征增值税的基础上选择某些特定的消费品或消费行为征收，而不是普遍征收，实现寓禁于征的目的。其次，消费税平均税率较高，而且通过设置产品差别税率来达到调节消费、调节收入的作用。最后，消费税通常实行单环节课征制，一般选择在生产或进口环节征收18商品课税（二）我国现行消费税制度1．征收

8、范围。有14个，包括烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2．纳税人。消费税的