税务会计实务 教学课件 作者 梁伟样2-5 增值税出口退税.doc

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1、授课计划课程名称：税务会计实务授课时间：××××编号：2-5教师姓名×××授课班级×××授课形式讲授课时4授课项目学习任务项目二增值税会计核算与申报学习任务2.5增值税出口退税教学目标1．掌握出口货物增值税退（免）税的基本知识；2．会计算出口货物增值税退税额；能进行出口货物退（免）增值税业务的会计核算；3．熟悉出口货物退（免）税的管理知识；会办理出口货物退（免）税的申报工作。教学重点1．出口货物增值税出口退税额的计算；2．增值税出口退税业务的会计核算；教学难点出口货物增值税“免、抵、退”的计算办法、“免、抵、退”的会

2、计核算教学场所及教具××号教室：黑板、粉笔、课件、多媒体投影教学方法讲授法、案例教学法、讨论法课内外作业课内：配套实训教材××××课外：调查1个企业增值税出口退税业务的具体处理办法课后体会与建议“免、抵、退”计算方法比较抽象，不容易搞懂，实际教学过程中可采用国内销售应纳税额、出口业务应退税额分别核算，然后进行比较来确定退税额的抵免税额。教学过程及主要内容【教学导入】从如何提高企业出口商品市场竞争力方面导入【讲授新课】〖知识准备与业务操作〗一、出口货物退（免）增值税的基本政策1．出口免税并退税2．出口免税但不退税3．出

3、口不免税也不退税二、出口货物退（免）税的范围三、出口货物增值税退税率四、出口货物增值税退（免）税额的计算1．“免、抵、退”的计算办法2．“先征后退”的计算办法五、出口货物退（免）增值税的会计处理1．生产企业出口货物免、抵、退的核算2．外贸企业出口货物退（免）税的核算六、出口货物退（免）税管理1．出口货物退（免）税的登记2．办理出口退税的人员3．出口货物退（免）税申报4．退税凭证资料【任务设计——出口货物增值税退（免）税的处理】【课堂小结】【作业布置】课程讲义学习任务2.5增值税出口退税【知识准备与业务操作】 一、出口

4、货物退（免）税的基本政策1．出口免税并退税即是指对货物在出口销售环节不征增值税，对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的出口退税率计算后予以退还。2．出口免税但不退税即是指出口环节免征增值税。适用该政策的货物因为在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，其价格本身就是不含税的，因此也无需退税。3．出口环节不免税也不退税即是指对国家限制或禁止出口的某些货物，出口环节视同内销环节，照常征收增值税；出口不退税是指不退还货物出口前其所负担的增值税。二、出口货物退（免）税的范围在取得增值税专用发票的前提下还应同时具备以下4个

5、条件：①属于增值税范围的货物；②报关离境的货物；③财务上作销售处理的货物；④出口收汇并已核销的货物。三、出口货物增值税退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。现行出口货物的增值税退税率有17%、13%、11%、9%、8%、6%、5%六档。四、出口货物增值税退（免）税额的计算出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税的问题。有两种退税计算办法：第一种办法是“免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种办法是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的

6、外（工）贸企业。1．“免、抵、退”税的计算方法生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，在出口时免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。计算过程如下：①计算当期应纳税额当期应纳税额=当期内销货

7、物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退不得免征和抵扣税额）-上期期末留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（当期出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+关税+消费税如果当期没有免税购进原

8、材料，前述公式中的“当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”不用计算。若上述计算结果为正数，说明企业应缴纳增值税；若计算结果是负数，则应退税。②计算当期免抵退税额当期免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率如果当期没有免税购进原材料，“免抵退税额抵减额”不用计