税收法律与案例分析6.ppt

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1、6.1征税对象及纳税义务人6.2进出口税则6.3原产地规定6.4关税完税价格6.5应纳税额的计算6.6关税减免6.7关税征收管理第6章关税学习目标：1.了解关税的概念。2.掌握关税的完税价格。3.熟悉从价、从量、复合、滑准等计税方法。4.了解关税的进出口税则、特殊关税内容。5.掌握关税税率的运用、原产地规定。本章重点：关税的完税价格。本章难点：关税税率的确定。关税的征税对象是进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。6.1.1征税对象6.1征税对象及纳税

2、义务人6.1.2纳税义务人关税的纳税义务人是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人。对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客为所有人；携带进境的物品，推定其携带人为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定其寄件人或托运人为所有人。进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。税率表作为税则主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。我国现行进口税则为四栏税率，出口税则为一栏税率。6.2.1进出口税则概况6.2进出口税则6.2.2税率及运用进口关税

3、税率进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率共四栏税率。出口关税税率我国出口税则为一栏税率，即出口税率。特别关税是为了对付别国对我国出口货物的歧视，我国对原产于该国家或者地区的进口货物征收的关税。进口关税税率计征办法基本上都实行从价税。对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。6.3原产地规定进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。包括：在该国领土或领海内开采的矿产品。在该国领土上收获或采集的植物产品。在该国领土上出生或该国饲养的。在该国领土上狩猎或捕捞所得的产品。在该国的船只上卸下的海洋捕捞物，以及由该国船只在海上取得的其他产品。在该国

4、收集只适用于作再加工制造的废旧物品。6.3.1全部产地生产标准6.3.2实质性加工标准实质性加工标准适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准。实质性加工是指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变。或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。其他：包括对机器、仪器、器材或车辆所用零件、部件、配件、备件及工具。如与主件同时进口，且数量合理的，其原产地按主件的原产地确定，分别进口的则按各自的原产地确定。6.3.3其他6.4关税完税价格完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。我国境内输入地

5、为入境海关地包括内陆河、江口岸，一般为第一口岸。下列费用应当计入完税价格由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。由买方负担的与该货物视为一体的容器的费用。6.4.1一般进口货物的完税价格由买方负担的包装材料和包装劳务费用。特许权使用费，指买方为获得与进口货物相关的、受著作权保护的作品、专利、商标、专有技术和其他权利的使用许可而支付的费用。下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用。货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用。进口关税及其他国内税。6.4.2特殊进口货物的完税价

6、格加工贸易进口料件及其制成品：需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。运往境外修理的货物：应当以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。运往境外加工的货物：应当以海关审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。暂时进境货物。应当按照一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。租赁：以海关审定的租金作为完税价格。留购的货样：以海关审定的留购价格作为完税价格。予以补税的减免税货物减税或免税进口的货物需要予补税的。原进口时的价格扣除折旧部分价值作为完税价格。计算公式：完

7、税价格＝海关审定的该货物原进口时的价格×［l－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）］例题甲2008年7月1日经批准免税进口一套设备，使用两年后项目完工，2009年6月31日公司将设备出售，该设备的到岸价为200万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年。公司应补缴关税是多少？解：按规定公司应补缴关税为关税＝200×10%÷5年×（5－1）年＝166.4.3出口货物的完税价格出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出