转让定价学习资料.docx

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1、产产业优惠目录业优惠目录学习导航通过学习本课程，你将能够：●了解转让定价纳税调整涉及的原则；●知道关联关系判定的标准；●掌握转让定价分析流程；●熟悉境内税收洼地。  正确认识转让定价一、转让定价基本原理1.什么是转让定价假设某集团有A、B两个公司，A公司在境内，适用税率是25%；B公司在境外，适用税率是15%。A公司和B公司之间的价格由集团统一控制，即A公司销售给B公司的价格可以人为控制，即为转移定价。A公司将生产的产品销售给B公司，B公司在境外以200美元的价格将产品销售给第三方。在整个交付过

2、程中，A公司和B公司是集团内部的交易，B公司和第三方客户是集团外部的交易，集团总共取得的收入是200美元,此时就会涉及A公司和B公司间的利润分配问题。如果A公司生产产品的成本为80美元，那么在不考虑其他成本（费用）的前提下，集团总共取得的利润是120美元（200美元－80美元＝120美元）。鉴于利润是固定的，而集团内的各个实体（A公司和B公司）之间存在税负差，该集团制订出三个利润分配方案，如图1所示：图1 三个利润分配方案 方案一，交易定价为100美元，即A公司销售给B公司的产品定价是100美元

3、。如果采用该方案，A公司的利润是20美元（100美元－80美元＝20美元），B公司的利润是100美元（200美元－100美元＝100美元），集团整体税负为20美元（20美元×25%＋100美元×15%＝20美元）。方案二，交易定价为120美元，即A公司销售给B公司的产品定价是120美元。如果采用该方案，A公司的利润为40美元（120美元－80美元＝40美元），B公司的利润为80美元（200美元－120美元＝80美元），集团整体税负为22美元（40美元×25%＋80美元×15%＝22美元）。方案三

4、，交易定价为150美元，即A公司销售给B公司的产品定价是150美元。如果采用该方案，A公司的利润为70美元（150美元－80美元＝70美元），B公司的利润是50美元（200美元－150美元＝50美元），集团整体税负为25美元（70美元×25%＋50美元×15%＝25美元）。综观三种方案，之所以出现上述税负差异，就是因为A公司和B公司之间交易定价的变化。对于集团来说，采用方案一获得的利润最高，采用方案三的利润最低，所以其很自然地会选择税负低的方案一。也就是说，企业通过人为控制交易定价，导致利润在A

5、公司和B公式之间进行转移。一旦企业出现这样的行为，中国的税务机关就会进行关注，甚至进行检查，对企业实行反避税措施。由此可以得出，所谓转让定价，就是关联企业之间利用关联交易人为地操纵定价，导致利润在关联公司之间进行人为的变化和分割等。2.转让定价的纳税调整转让定价的定义是中性的，无所谓违法或者合法。就像菜刀只是一个工具，可能被用在有益方面（如炒菜、做饭），也可能被犯罪分子利用，无法直接定义为有益厨具还是犯罪工具。转让定价也是一样，企业定出交易价格后，税务机关可能站在自身角度进行重新分析，并依据分析

6、结果重新调整企业的纳税行为，这被称为“转让定价的纳税调整”。转让定价的纳税调整主要涉及两个原则： 独立交易原则独立交易原则是国税总局调整转让定价的依据。 图2 独立交易原则 如图2所示，从企业的角度出发，为了实现税负最小化，集团会让A公司以低价将产品销售给B公司，使相对多的税收留在B公司所在的国家，减少A公司的税收负担；而从中国税务机关的角度出发，当然希望A公司可以获得更多利润，即A公司以高价将产品销售给B公司，进而在中国缴纳较多的税收。企业的想法和税务机关的想法就像一个天平的两方，此消彼长，不

7、断博弈，最终取得平衡的尺子就是独立交易的原则。从中国企业所得税法的角度出发，独立交易原则指的是没有关联交易的各方（独立三方），按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 公平交易原则OECD（经济合作与发展组织）对各个成员国发布了一个转让定价方面的指南，即《OECD转让定价指南》，其中提到了公平交易原则：如果两个企业在其交易或者财务关系中设定的条件与独立企业间可能设定的条件不同，且在不存在这些条件的情况下，本应由其中一个企业获得的利润，由于这些条件的存在而没有获得，那么可以将利润包含在该

8、企业的利润之中，并相应予以征税。即如果两个有关联交易的企业不按照独立交易的原则进行定价，税务机关有权将被转移出去的利润拉回来，计算到本企业中，并予以征税。 虽然表述不同，但独立交易原则和公平交易原则都强调了三个方面：第一，公平成交价格；第二，营业常规；第三，没有关联交易的各方所能承受的条件。也就是说，独立交易、公平价格和营业常规是独立交易原则的三个核心点。3.关联关系关联关系主要是指企业与其他企业、组织或个人存在的关系。在中国所得税法中，为判定关联关系，定义了八条标准：股份控制。指一方直接或者间