转让定价调整案例

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1、案例一：可比非受控价格法1.公司基本情况　　尊尼制衣有限公司是由中方××企业与香港A公司共同兴办的中外合作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。　　2.关联关系认定　　香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。根据《外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。　　3.基本案情　　尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。税务机关在1999年度所得税汇

2、算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。　　4.调查取证　　为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司

3、价格的3倍多。为此，税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了不合理转移定价，违背了正常交易原则。　　5.调整所得鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机关决定按可比非受控价格法，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增收入(5520－1800)×611=2272920(元)，相应调增企业1999年度企业利润2272920元。1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920×12%=272750.4(元)。案例二：再销售价格法案例三：成本加成法ABC集

4、团公司是一家在境外证交所上市的综合性企业。ABC（中国）有限公司（以下简称“ABC中国公司”）是一家由ABC集团公司投资兴建的以生产销售汽车和航空器材所用的电子感应器为主的外商独资企业，于2002年9月投产。公司主要原材料有：陶瓷芯片、不锈钢外壳和导线等,其中最关键的部件为陶瓷芯片。MG公司是一家在美国生产同类产品的关联公司。ABC中国公司与MG公司同属于ABC集团公司的电子事业部。为保证产品质量，目前ABC中国公司所需的陶瓷芯片皆由美国MG公司供应，生产完成以后，所有的产成品全部运往美国MG公司。经MG公司认可质量后，再销往客

5、户。该产品的陶瓷芯片由MG公司按市场价提供，ABC中国公司与MG公司签订了进料加工生产协议。税务机关对该企业2009年度所得税汇算清缴检查工作中发现，卖出的产品成本为500万美元（包括材料，人工和制造费用），销售价格为525万美元，价格偏低。税务机关根据同行业非关联公司的盈利水平确定成本加成率20%。　　公平成交价格=关联交易的合理成本×（1+可比非关联交易成本加成率）=500×（1+20%）=600万美元调增应纳税所得额=600-525=75万美元K公司转让定价调整案例：交易净利润法一、纳税人基本情况（一）概况K公司是外商独资

6、企业，成立于1998年12月，其投资方：（英属维尔京群岛）A公司出资额100%，经营期限15年，注册资本：港币3000万元，主要经营范围：灯具及其配件、灯具压塑件、镇流器、灯泡包装。主要销售市场是美国，产品100%外销。税收优惠：2000年开始获利，2000年至2004年是其“两免三减半”税收优惠执行时期。（二）关联关系及关联交易情况1、关联关系：关联企业关联关系认定（英属维尔京群岛）A公司该公司直接持有K公司的股份100%K公司生产经营购进的原材料、零配件等（包括价格和交易条件等）是由A公司所控制的，A公司是K公司外购对象。（

7、英属维尔京群岛）B公司 K公司生产的产品或商品的销售（包括价格和交易条件等）是由B公司所控制的，B公司是K公司外销对象。K公司董事或经理等高级管理人员一半以上是由B公司委派的。   注：B公司的负责人与A公司的负责人是兄弟关系，B公司和A公司之间亦构成关联关系。2、关联交易K公司主要生产灯泡、灯具及其配件，如枝形吊灯、电灯、卤钨灯、其他照明产品、塑胶制品，还包括部分非工业用钢铁制品。K公司生产中主要使用的原材料有：非锻轧铝合金、非锻轧锌合金、纯铝制矩形的板、卤钨灯、聚酯油漆、变压器、插头、插座、塑料介质电容、片式纸质介质电容、电

8、感器、放电灯管、电导体、玻璃制品、塑料制零件、打火器等。 （1）原材料购进流程（2）产品销售流程  以上所提到的三者均不拥有行业领先的技术专利。（三）案头审计发现的避税疑点1、利润率明显偏低。K公司的税前利润率和息税前利润率均明显较低，99年亏损，2000年后历