转让定价企业同期资料准备难点探析

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1、二等奖：转让定价企业同期资料准备难点探析宁波天长税务师事务所张志杰摘要：伴随着经济全球化，跨国公司大量涌现。跨国关联企业为了合理配置资源和减少风险，特别是实现避税功能，通常都利用企业间的转让定价来完成其全球经营战略目标。本文从《特别纳税调整实施办法（试行）》中的同期资料准备为切入点，对同期资料准备的具体内容进行了分析，阐述了当前企业同期资料准备过程中的难点问题，并结合笔者的同期资料准备工作实践，探索相关难点的解决方案，以期引起诸多开展转让定价工作人员的讨论和共鸣。关键词：转让定价；同期资料准备随着经济

2、全球化趋势的不断加强，跨国公司作为国际经济关系的重要参加者，在全球化的舞台上扮演着越来越重要的角色，已然成为全球化经济的核心力量。然而，跨国公司在推动国际经济快速发展的同时，也给国际社会带来另一层负面影响，她们为了特殊目的，利用不同国家（地区）税收制度以及税收管理水平等差异，在关联企业之间不按照正常交易原则进行转让定价，从而转移利润的行为已经引起各东道国的高度重视。中国的反避税工作虽于80年代启动，经过十几的摸索，真正构建起较为完备的反避税体系，则是在国家税务总局《特别纳税调整实施办法（试行）》正式出

3、台后。可以说，在该《办法》出台之前，我们在处理转让定价事件时，往往是用反避税这一提法，而如今更多时候，更多场合我们会选择用特别纳税调整一词取而代之。这一转变，不仅仅是税收法律制度的完善，恰恰也是税务机关职能向管理、服务、调查三位一体的新理念转型。税务机关对企业关联交易转让定价的监管转型，即从过去单一的以审计调查为主的事后监督，向事前管理、事中引导、事后监督的模式转型，而要求企业准备转让定价同期资料则是税务机关加强事前管理工作的重要手段之一。那么，哪些企业又应该准备同期资料呢？依照《办法》规定，除下列企

4、业外，均应准备同期资料：一是年度发生关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万人民币以下，上述金额不包括年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额；二是关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；三是外资股份低于50%且仅于境内关联方发生关联交易。但是，如果企业曾被税务机关转让定价调整，且处于跟踪管理期的，或是当年签署了成本分摊协议的，亦或是税法特别规定的，则不属于上述免予准备的范围，也应必须准备同

5、期资料。一、同期资料准备的内容同期资料又称同期文档，同期证明文件，是指根据各国和地区的相关税法规定，纳税人对于关联交易发生时按时准备、保存、提供的转让定价相关资料或证明文件。同期资料准备、保存、提供是企业转让定价文档的基础。具体而言，同期资料准备是企业把实际发生的与关联企业间交易中产生的资料采用恰当的方式方法进行整理，以书面的形式纪录并加以存档，“同期”是指保存的资料与发生的关联交易的时间一致，必须在一个税务年度里记录该年度的关联定价方法，同期资料内容由组织结构，生产经营情况，关联交易情况，可比性分析

6、，转让定价方法的选择与使用五部分组成。它有三个方面的特点，一是同期资料信息量大，涉及面广；二是同期资料的各部分内容均有内在连贯性，是具有逻辑关系的整体分析，而非相互割裂的五个单独说明；三是同期资料分析内容多于事实陈述内容。二、同期资料准备的意义随着《办法》的发布实施，我国才真正形成了较全面的反避税法律框架和管理指南，而在之前，跨国企业在中国避税基本上是零风险或负风险，税务机关调查反避税案件时多是采取隔墙砸砖的方式，砸到谁算谁，因为缺少相应的处罚机制，即使最终被税务部门采取转让定价调查，受调查企业也只会

7、补缴税款了事，违法成本极低。现在，《办法》中对特别纳税调整事项的管理做出了详细的规定，同时还正式确立了我国转让定价同期资料准备制度，这意味着提供同期资料已经成为纳税人的法定义务，为税务机关检查企业转让定价问题提供了程序上的指导，转让定价处罚机制的确立则强化了企业加强风险管理的意义。可见，准备同期资料对税企是双赢的。对税务机关而言，企业准备的转让定价同期资料文档可以协助税务人员评估和检查企业在转让定价中存在税务违规的可能性，检查企业是否存在转让定价行为并可作为是否应进行纳税调整的初步依据。因为税务机关面

8、对跨国企业错综复杂的关联交易，很难做到一一搜集论据，而企业作为转让定价的决策者，拥有完整的转让定价相关资料，比起税务人员，更加清楚其关联交易价格，费用是否符合独立交易原则。推行举证责任倒置，则有利于提高税务行政效率，凸显税法的权威性。对企业而言，如果企业能够以详实的同期资料证明其在关联交易中所使用的定价制度，定价方法以及定价理由符合独立交易原则，那么税务机关在转让定价调查及调整中很可能接受企业使用的转让定价，做出有利于企业的转让定价调查结论，对企业长期的