关联交易同期资料准备与企业转让定价税收风险

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1、关联交易同期资料准备与企业转让定价税收风险关联交易同期资料准备与企业转让定价税收风险　威海市国家税务局国际税务　初晶晶内容提示同期资料管理要求反避税基本规定我市企业避税现状及原因分析特别纳税调整实施办法(试行)(国税发[2009]2号)国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知(国税函[2009]188号)国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知(国税函[2009]363号)山东省国家税务局关于加强关联交易同期资料管理有关问题的通知(鲁国税函〔2009〕276号)同期资料是指与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等资料。企业负有按纳税年度准备、保存、并

2、按税务机关要求提供的义务。必须准备同期资料的企业范围：（1）关联购销金额在2亿元人民币以上或其他关联交易金额在7><4000万元人民币以上的企业；（2）处于跟踪管理期的企业；（3）承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险但亏损的企业。免于准备同期资料的企业范围：（1）外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易；（2）关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围。同期资料的准备、保管和提供时限要求：（1）企业应在关联交易发生年度的次年5月31日之前准备完毕，6月20日前提供；（2）处于跟踪管理期限内的企业，承担有限功能和风险但亏损的企业，应于次年6月20日之前将

3、准备的同期资料报送主管税务机关；（3）如企业集团需合并财务报表，可视企业集团会计年度情况允许企业延期准备，但准备时限最迟不得超过关联交易发生年度的次年12月31日。不准备同期资料的制约措施：行政处罚核定征税加息另加五个百分点不受理预约定价反避税适用法律体系—法律我国与其他国家签订的避免双重征税协定中关于消除双重征税、协商程序、情报交换的条款《中华人民共和国税收征收管理法》（第36条）《中华人民共和国企业所得税法》第<41条反避税适用法律体系—法规税收征管法实施实则（第51－56条）企业所得税法实施条例（第六章）新企业所得税法　　－引进了目前国际上防范避税的主要措施：同期资料管理关联方和

4、可比企业的协力义务成本分摊协议防范受控外国企业（CFC）延迟纳税防范资本弱化一般反避税条款调增税款加收利息反避税定义—所得税法第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。关联方—所得税法实施条例第109条与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制；（三）在利益上具有相关联的其他关系。独立交易原则—所得税法实施条例110条没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。即完全

5、独立的无关联关系的企业或个人，按照市场条件所采用的计价标准或价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。独立交易原则又可以叫做公平交易原则。关联申报—企业所得税法第四十三条企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送年度关联业务往来报告表。适用对象：非居民企业：有机构、场所并据实申报居民企业：查账征收构成关联关系的八种情形：1、股份控制一、一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上；二、双方直接或间接同为第三方所持有股份达到25%以上；三、若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则对另一方的持股比例按照中

6、间方对另一方的持股比例计算（穿透原则）。持股X%持股25%以上CBA2、借贷资金控制一、一方与另一方之间借贷资金占一方实收资本50%以上；二、一方借贷资金总额的10%以上是由另一方担保。除外条款：独立金融机构3、委派高管人员或董事会高级成员一、一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）由另一方委派；二、至少一名可以控制董事会的董事会高级成员由另一方委派；三、双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。<4、兼任高管人员或董事会高级成员一、一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（

7、包括董事会成员和经理）；二、一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。5、特许经营控制6、购买或销售控制7、劳务活动控制8、其他实质控制关联交易的四种类型：有形资产的购销、转让和使用包括房屋建筑物、交通工具、机器设备、工具、商品、产品等的购销、转让和租赁业务。无形资产的转让和使用包括土地使用权、版权（著作权）、专利、商标、客户名单、营销渠道、牌号、商业秘密和专有技术等特许权，以及工业品外观设计或实用新型等工业产权